По распоряжению руководителя организации работник направлен в служебную командировку в Республику Беларусь с целью заключения договоров на поставку товара. На командировочные расходы ему выдано под отчет из кассы 8000 руб. По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложением счета, подтверждающего расходы по оплате проживания в гостиничном номере на сумму 5500 руб. (сумма исчислена по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета). В счете гостиницы сумма НДС выделена отдельной строкой. Как отражаются в учете расходы по найму жилого помещения и как учитывается предъявленная сумма НДС?

Трудовые отношения

При направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по найму жилого помещения <*>. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 Трудового кодекса РФ) <**>.

Бухгалтерский учет

Командировочные расходы (в данном случае подтвержденные расходы по найму жилого помещения) являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Командировочные расходы признаются в бухгалтерском учете на дату утверждения авансового отчета руководителем организации (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Командировочные расходы в рассматриваемой ситуации отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, выделенную в счете за проживание в гостинице, организация не имеет права принять к вычету, поскольку услуга по предоставлению жилья (гостиничные услуги) оказана не на территории РФ (п. 2 ст. 148 Налогового кодекса РФ). В связи с этим считаем, что в бухгалтерском учете командировочные расходы отражаются в полной сумме, включая предъявленную сумму НДС.

Налог на прибыль организаций

Расходы по оплате гостиничного номера учитываются для целей налогообложения прибыли в качестве командировочных расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) <***>.

Что касается суммы НДС, выделенной отдельной строкой в счете гостиницы, то руководствуясь последними разъяснениями Минфина России (см. Письмо от 09.02.2007 N 03-03-06/1/74), организация учитывает ее для целей налогообложения прибыли в составе командировочных расходов.

Ранее по разъяснениям Минфина России указанная сумма НДС также учитывалась для целей налогообложения прибыли, но не в составе командировочных расходов, а отдельно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) (см. Письмо от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148).

При признании для целей налогообложения прибыли расходов методом начисления датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения (в пределах, установленных коллективным договором) признаются компенсационными выплатами и, соответственно, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |на командировочные       |      |      |       |    Расходный   |
   |расходы                  |  71  |  50  |  8 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по найму|      |      |       |                |
   |жилого помещения         |  44  |  71  |  5 500| Авансовый отчет|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не рассматриваются иные расходы, связанные с командировкой. <**> Направление работника в служебную командировку оформляется первичными документами, составленными по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. Отметим, что ранее Минфин России (см. Письмо от 24.10.2006 N 03-03-04/2/226) указывал, что при направлении в служебную командировку достаточно одного документа - либо Приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) либо Командировочного удостоверения (форма N Т-10), так как параллельное составление двух документов по одному факту хозяйственной деятельности является необязательным. В то же время в Письме от 23.05.2007 N 03-03-06/2/89 Минфин России указывает на необходимость оформления командировочного удостоверения для признания командировочных расходов для целей налогообложения прибыли. <***> Для признания в налоговом учете расходов по найму жилого помещения во время служебных командировок на территории иностранных государств не применяются нормы, установленные Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н, поскольку они предназначены исключительно для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.07.2007 ————