В связи с неправильной работой контрольно-кассового аппарата (принятого к учету в качестве МПЗ) торговая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), обратилась к специализированной организации с целью устранения неполадки. Соответствующий договор заключен и исполнен в мае 2007 г. Договорная стоимость выполненных работ составила 3540 руб. (в т.ч. НДС 540 руб.). Организация ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Как данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете торговой организации?

Применение контрольно-кассовой техники при денежных расчетах с населением

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовой техникой, используемой при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт признаются контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы.

Статьей 5 Закона N 54-ФЗ установлена, в частности, обязанность организаций (за исключением кредитных организаций) и индивидуальных предпринимателей, применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти).

В соответствии с Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными Письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104 (применяемыми в части, не противоречащей Закону N 54-ФЗ), ввод в эксплуатацию, техническое обслуживание, ремонт и списание кассовых машин должны производиться заводами-изготовителями или специализированными предприятиями, техническими центрами, наделенными соответствующими правами по данному роду деятельности.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации организация не воспользовалась предоставленным ей правом на освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета и продолжает вести учет в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на ремонт контрольно-кассового аппарата признаются расходами по обычным видам деятельности.

При этом на основании п. 6 ПБУ 10/99 такие расходы к бухгалтерскому учету принимаются в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете торговой организации указанные расходы отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная специализированной организацией, на основании Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Следовательно, такая организация не имеет права на вычет предъявленной ей суммы НДС.

В данном случае сумма НДС, не подлежащая вычету, включается на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ в стоимость оказанных услуг.

В бухгалтерском учете такая операция отражается по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Единый налог по УСН

Пунктом 1 ст. 316 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Затрат организации на ремонт и обслуживание контрольно-кассовой техники (не учитываемой в составе основных средств организации) п. 1 ст. 316 НК РФ не содержит.

Однако исходя из позиции Минфина России по данному вопросу, а также сформировавшейся судебной практики <*>, указанные расходы организация может учитывать в целях налогообложения как материальные расходы на основании пп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 и пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, после фактической оплаты данных расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, в составе расходов могут учитываться и суммы НДС, предъявленные специализированной организацией, выполнившей ремонтные работы (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обращаем внимание, что Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 85-ФЗ) в ст. 346.16 НК РФ внесены изменения. Так, п. 17 ст. 1 Закона N 85-ФЗ в п. 1 ст. 346.16 НК РФ введен пп. 35, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 85-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Закон N 85-ФЗ опубликован в "Российской газете" 02.06.2007.

Согласно п. 2 ст. 3 Закона N 85-ФЗ вышеуказанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |Отражена стоимость работ |      |      |       |     вызовов    |
   |по ремонту контрольно—   |      |      |       |   технических  |
   |кассового аппарата       |  44  |  60  |  3 000|  специалистов  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |    540|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявленная сумма НДС  |      |      |       |                |
   |включена в стоимость     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выполненных работ        |  44  |  19  |    540|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |специализированной       |      |      |       |                |
   |организации за указанный |      |      |       |Выписка банка по|
   |ремонт                   |  60  |  51  |  3 540|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См., например, Письма Минфина России от 17.05.2005 N 03-03-02-04/1/123 и от 16.08.2005 N 03-11-04/2/49. ФАС Поволжского округа в Постановлении от 29.03.2006 по делу N А65-25615/05-СА2-9 указал, что поскольку применение контрольно-кассовой техники является обязанностью налогоплательщика в силу Закона N 54-ФЗ, то затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники являются затратами на оплату услуг производственного характера и должны учитываться при определении объекта налогообложения по единому налогу. Аналогичное мнение ФАС Поволжского округа высказывал и ранее, в Постановлении от 18.11.2004 N А49-4871/04-549А/8. А.И.Хасанов ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 11.07.2007 ————