Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в связи с производственной необходимостью заключила в мае 2007 г. со специализированной фирмой договор на вывоз твердых бытовых отходов с территории организации. Договор исполнен в мае 2007 г. Стоимость услуг по данному договору составила 11 800 руб. (с учетом НДС 1800 руб.).

Как данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения, вытекающие из договора возмездного оказания услуг, регулируются гл. 39 Гражданского кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 4 Федерального закона N 129-ФЗ. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации организация не воспользовалась предоставленным ей правом на освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета и продолжает вести учет в общеустановленном порядке.

Расходы, произведенные организацией в рамках заключенного договора, обусловлены производственной необходимостью, следовательно, для целей бухгалтерского учета они являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг в сумме начисленного исполнителю вознаграждения (п. п. 5, 6, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Указанные расходы отражаются по дебету счета учета затрат на производство (например, 26 "Общехозяйственные расходы") и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог

на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная специализированной организацией, на основании Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Следовательно, такая организация не имеет права на вычет предъявленной ей суммы НДС.

В данном случае сумма НДС, не подлежащая вычету, включается на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ в стоимость оказанных услуг.

В бухгалтерском учете такая операция отражается по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Единый налог по УСН

Статьей 316 НК РФ установлен перечень расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Расходов на оплату услуг (работ) сторонним организациям по вывозу твердых бытовых отходов перечень п. 1 ст. 316 НК РФ не содержит.

Исходя из позиции Минфина России и налоговых органов, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы по оплате услуг организаций по вывозу мусора и твердых бытовых отходов не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (см., например, Письма Минфина России от 08.07.2005 N 03-11-04/2/20 и от 27.01.2005 N 03-03-02-05/6, а также Письмо УФНС России по г. Москве от 17.06.2005 N 18-11/3/42465) <*>.

Следует отметить, что Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации" в ст. 346.16 НК РФ внесены изменения. Так, в соответствии с п. 17 ст. 1 Федерального закона N 85-ФЗ в данную статью введен пп. 36, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона N 85-ФЗ этот Закон вступает в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона N 85-ФЗ вышеуказанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.

Следовательно, организация, руководствующаяся мнением Минфина России и налоговых органов, в течение 2007 г. не может учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, расходы на оплату услуг по вывозу твердых бытовых отходов.

В то же время при представлении в соответствии с требованиями п. 1 ст. 346.23 НК РФ налоговой декларации по единому налогу за 2007 г. организация вправе будет учесть в составе расходов в налоговом учете расходы на оплату услуг по вывозу твердых бытовых отходов.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы по оплате        |      |      |       |                |
   |оказанных услуг по вывозу|      |      |       |                |
   |твердых бытовых отходов  |      |      |       |                |
   |включены в состав        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |общехозяйственных        |      |      |       | сдачи оказанных|
   |расходов (11 800 — 1800) |  26  |  60  | 10 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявленная сумма НДС  |      |      |       |                |
   |включена в стоимость     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оказанных услуг          |  26  |  19  |  1 800|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |специализированной       |      |      |       |                |
   |организации за оказанные |      |      |       |Выписка банка по|
   |услуги                   |  60  |  51  | 11 800|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Тем не менее судебная практика по данному вопросу поддерживает налогоплательщика. ФАС Поволжского округа в Постановлениях от 17.10.2006 N А65-2926/2006-СА2-9 и от 29.03.2006 N А65-25615/05-СА2-9 указал на производственный характер затрат по вывозу мусора и отходов, что обусловливает возможность их учета в составе расходов на основании пп. 5, 8 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. К аналогичным выводам пришел и ФАС Уральского округа в Постановлениях от 11.01.2007 N Ф09-11283/06-С3 по делу N А07-15835/06, от 27.10.2004 N Ф09-4454/04-АК, от 04.10.2004 N Ф09-4049/04-АК. А.И.Хасанов ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 11.07.2007 ————