Как отражаются в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), расходы по уплате авансового платежа по транспортному налогу за II квартал 2007?

Организация имеет собственный легковой автомобиль с мощностью двигателя 90 л. с., приобретенный до 2007 г. и используемый для управленческих нужд организации.

Транспортный налог

Организации, применяющие УСН, уплачивают транспортный налог в соответствии с гл. 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

При исчислении суммы транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ, исходим из условия, что законом субъекта РФ о транспортном налоге установлены отчетные периоды и налоговая ставка в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с (включительно) в размере 10,5 руб. с 1 л. с. (п. 1 ст. 361 НК РФ).

Сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ, за II квартал 2007 г. в рассматриваемой ситуации составит 236 руб. (90 л. с. х 10,5 руб. / 4) (п. 1 ст. 358, пп. 1 п. 1 ст. 359, п. 2 ст. 360, п. 2 ст. 361, п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данный расход отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог по УСН

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, транспортный налог учитывается в составе расходов на дату его уплаты (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Предположим, что законом субъекта РФ о транспортном налоге установлено, что авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ). Следовательно, расходы в виде уплаченного авансового платежа по транспортному налогу организация учитывает для целей налогового учета в данном случае в июле 2007 г.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен авансовый       |      |      |       |                |
   |платеж по транспортному  |  26  |      |       |  Бухгалтерская |
   |налогу за II квартал     | (44) |  68  |    236| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен авансовый        |      |      |       |                |
   |платеж по транспортному  |      |      |       |Выписка банка по|
   |налогу                   |  68  |  51  |    236|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.07.2007 ————