Организация розничной торговли, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", обеспечивает работников бесплатными продуктами питания из ассортимента имеющихся в продаже товаров ежемесячно на сумму до 3000 руб. на одного работника, что предусмотрено условиями коллективного договора. Как учитываются затраты на бесплатное питание работников в бухгалтерском и налоговом учете?

В текущем месяце стоимость товаров, переданных бесплатно 10 работникам, составила 30 000 руб. Учет товаров ведется по продажной стоимости, сумма торговой наценки на переданные товары - 10 000 руб.

Трудовые отношения

В соответствии со ст. ст. 40, 41 Трудового кодекса РФ работодатель может принять на себя обязательство по обеспечению работников бесплатным питанием, что фиксируется в коллективном договоре (правовом акте, регулирующем социально-трудовые отношения в организации и заключаемом работниками и работодателем в лице их представителей).

В данном случае обеспечение бесплатным питанием производится в виде передачи работникам бесплатно продуктов из ассортимента приобретенных для перепродажи товаров.

Бухгалте

рский учет

Поскольку обеспечение бесплатным питанием работников обусловлено обязанностью организации, вытекающей из коллективного договора, то, на наш взгляд, расходы, связанные с таким обеспечением, организация признает расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы по обычным видам деятельности (за исключением стоимости реализованных покупателям товаров) торговые организации учитывают на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Учет покупных товаров ведется на счете 41 "Товары". Записи, связанные с принятием к учету покупных товаров, производятся в общеустановленном Инструкцией по применению Плана счетов порядке.

Стоимость товаров, переданных работникам в качестве бесплатного питания, списывается со счета 41 в дебет счета 44.

В данном случае товары учитываются организацией по продажной стоимости, что предусмотрено п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Следовательно, одновременно со списанием на счет 44 стоимости переданных работникам товаров производится списание произведенной на эти товары торговой наценки сторнировочной записью по дебету счета 44 и кредиту счета 42 "Торговая наценка".

Таким образом, сумма расходов организации на обеспечение работников бесплатным питанием в текущем месяце составляет 20 000 руб. (30 000 руб. - 10 000 руб.).

Страховые взносы

Рыночная стоимость бесплатного питания, предусмотренного коллективным договором (равная продажной стоимости переданных работникам бесплатно продуктов питания), включается в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (как выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым договорам) (абз. 2 п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 236, абз. 2 п. 1, п. 4 ст. 237 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В данном случае предоставляемое бесплатное питание работникам предусмотрено нормами коллективного договора (а не нормами действующего законодательства), следовательно, со стоимости бесплатно предоставленных продуктов организация исчисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. п. 10, 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

В бухгалтерском учете суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Единый налог по УСН

При определении объекта налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

К таким расходам, в частности, относятся расходы на оплату труда, удовлетворяющие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываемые применительно к порядку, установленному ст. 255 НК РФ (пп. 6 п. 1, абз. 1, 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся в том числе расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании указанной нормы (с учетом положений п. 25 ст. 270 НК РФ) бесплатное питание работников, предусмотренное коллективным договором, в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, относится к расходам на оплату труда (по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 08.11.2005 N 303-03-04/1/344, Письмо УМНС России по г. Москве от 07.06.2004 N 11-14/37441).

В данном случае расходы на оплату труда, произведенные в натуральной форме, признаются в размере цены приобретения переданных работникам товаров, с учетом суммы НДС, предъявленной продавцом товаров (что равно продажной цене товаров за минусом торговой наценки).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, которой признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). На наш взгляд, затраты на бесплатное питание работников в виде стоимости переданных им продуктов питания признаются после фактической передачи продуктов работникам организации (при условии оплаты стоимости этих продуктов поставщикам).

Расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на стоимость предоставленных бесплатно продуктов питания, уменьшают полученные доходы на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ по мере их фактической уплаты (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Стоимость бесплатного питания является для работников доходом, полученным в натуральной форме (пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ), и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 НК РФ. Налоговая база в этом случае определяется как продажная стоимость предоставленных бесплатно продуктов питания (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ организация (налоговый агент) обязана исчислить и удержать начисленную сумму НДФЛ за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (например, при выплате заработной платы в денежной форме).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Ведомость выдачи|
   |Списана стоимость        |      |      |       |   бесплатного  |
   |продуктов питания,       |      |      |       |     питания    |
   |переданных работникам    |      |      |       |   работникам,  |
   |бесплатно в соответствии |      |      |       |     Акт на     |
   |с коллективным договором |  44  |  41  | 30 000| списание товара|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Сумма торговой наценки на|      |      |       |                |
   |товары, переданные       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |работникам бесплатно     |  44  |  42  | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены взносы на      |      |      |       |                |
   |обязательное пенсионное  |      |      |       |                |
   |страхование со стоимости |      |      |       |                |
   |бесплатно                |      |      |       |                |
   |предоставленного питания |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 х 14%) <*>       |  44  | 69—2 |  4 200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены взносы на      |      |      |       |                |
   |обязательное социальное  |      |      |       |                |
   |страхование со стоимости |      |      |       |                |
   |бесплатно                |      |      |       |                |
   |предоставленного питания |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 х 0,2%) <**>     |  44  | 69—1 |     60| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан с работников     |      |      |       |    Налоговая   |
   |НДФЛ со стоимости        |      |      |       |    карточка,   |
   |бесплатного питания (при |      |      |       |    Расчетно—   |
   |выплате заработной платы)|      |      |       |    платежная   |
   |(30 000 х 13%)           |  70  |  68  |  3 900|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится по тарифам, установленным ст. ст. 22, 33 Федерального закона N 167-ФЗ. <**> Деятельность по розничной торговле (код ОКВЭД 52.1) отнесена к первому классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 18.12.2006 N 857). Страховые взносы на обязательное социальное страхование начисляются по страховому тарифу 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год"). Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.07.2007 ————