Принадлежащим организации судоремонтным заводом в мае 2007 г. произведен ремонт иностранного морского судна в период его стоянки в порту. Ремонт произведен на заводском причале, расположенном на ближайшей к порту территории (т.е. не на территории порта). Иностранная организация, которой принадлежит отремонтированное судно, представительства в РФ не имеет. Контрактная стоимость выполненных работ составила 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), фактическая себестоимость - 70 000 руб.; работы оплачены в мае 2007 г. Налоговый период по НДС - календарный месяц, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли признаются по методу начисления.

Как отражаются данные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации, которой принадлежит судоремонтный завод?

Гражданско-правовые отношения

Гражданско-правовые отношения по договору подряда регулируются положениями гл. 37 Гражданского кодекса РФ. Так, в соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

На основании п. п. 6 и 12 ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении определенных условий в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется финансовый результат деятельности организации (п. п. 5, 9, 16, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, предназначен счет 90 "Продажи". При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от выполнения работ отражается по кредиту счета 90, субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость данных работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признается, в частности, реализация работ на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождены работы (услуги, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка.

Исходя из того, что в данном случае ремонт произведен не на территории порта, работы по его проведению не освобождаются от НДС <*>.

Сумма НДС, начисленная по выполненным работам, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

На основании п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ выручка от реализации работ (без НДС) признается доходом от реализации и в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения такого дохода признается дата реализации работ, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Договор подряда,|
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Признана выручка от      |      |      |       |   выполненных  |
   |выполнения работ         |  62  | 90—1 |118 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |выполнения работ         | 90—3 |  68  | 18 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость выполненных|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |работ                    | 90—2 |  20  | 70 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена оплата от       |      |      |       |Выписка банка по|
   |заказчика                |  51  |  62  |118 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> По мнению Минфина России и налоговых органов, положения пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ распространяются на ремонт морских судов и судов внутреннего плавания, оказываемый российскими налогоплательщиками в период стоянки данных судов в порту на территории, расположенной в пределах установленной границы порта, при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих фактическое оказание услуг по ремонту судов во время их стоянки в порту. Иные услуги по ремонту судов облагаются НДС (см., например, Письма Минфина России от 07.08.2002 N 04-03-08/30, МНС России от 18.08.2004 N 03-3-06/1819/33@). Ю.М.Лермонтов Минфин России 10.07.2007 ————