Организация в части оказания бытовых услуг населению переведена на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), а в части деятельности по оказанию услуг юридическим лицам применяет упрощенную систему налогообложения (УСН). Как отразить в учете организации начисление и выплату единовременного пособия работнице, вставшей на учет в женской консультации на раннем сроке беременности, если эта работница (наладчик оборудования) занята в обоих видах деятельности?

Справка о постановке на учет в женской консультации на раннем сроке беременности представлена работницей одновременно с листком нетрудоспособности, в соответствии с которым ей должен быть предоставлен отпуск по беременности и родам с 16 июля 2007 г.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

В соответствии со ст. ст. 3, 9, 10 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до двенадцати недель), имеют право на пособие в размере 300 руб.

Данное пособие выплачивается в порядке, предусмотренном разд. III Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865. Для назначения и выплаты указанного пособия женщиной представляется справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности (п. 18 Положения). В рассматриваемом случае выданная справка представлена по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам (в организацию) (п. п. 17, 10 Положения).

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается за счет средств ФСС РФ (п. 20 Положения, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан").

Расчеты с ФСС РФ по выплате пособия

Организации - плательщики ЕСН осуществляют выплату пособий за счет этого налога в части, направляемой в ФСС РФ (п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ). В данном случае организация ни по одному из осуществляемых ею видов деятельности не является плательщиком ЕСН (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В соответствии с п. 2.6, абз. 9 п. 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22, организация осуществляет выплату пособия за счет средств, выделяемых отделением (филиалом отделения) ФСС РФ в двухнедельный срок, после представления организацией документов, указанных в п. 3.3 названной Инструкции. Одним из таких документов является " Расчетная " ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденная Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111, за отчетный период или промежуточная расчетная ведомость по средствам Фонда за соответствующий календарный месяц, подтверждающая начисление расходов по обязательному социальному страхованию.

Сумма рассматриваемого пособия указывается по строке 11 Таблицы 6 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года" формы 4-ФСС РФ и формирует результат по строкам 13 и 20 Таблицы 6, а также отражается по строкам 6 и 8 Таблицы 5 "Расчеты по средствам Фонда социального страхования" формы 4-ФСС РФ, представляемой по окончании III и IV кварталов 2007 г.

Отметим, что форма 4-ФСС РФ представляется в отделение ФСС РФ по месту регистрации ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (Порядок заполнения Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.12.2004 N 111).

При этом в соответствии с п. п. 19, 13 Положения в рассматриваемом случае пособие должно выплачиваться одновременно с пособием по беременности и родам (в течение 10 дней с даты представления всех необходимых документов), т.е. раньше, чем поступят денежные средства из ФСС РФ на эти цели.

В связи с этим Минфин России разъяснил в Письмах от 21.06.2005 N 03-11-04/1/2 и от 01.06.2005 N 03-03-02-02/80, что выплата работнице пособия за счет средств ФСС РФ производится работодателем (организацией) с последующим получением выплаченных работникам сумм пособия от ФСС РФ на основании вышеназванной формы 4-ФСС РФ.

В форме 4-ФСС РФ возвращенная отделением ФСС РФ сумма учитывается при формировании показателя строки 2 Таблицы 5.

Страховые взносы

На сумму пособия организация не начисляет взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Начисление пособия организация отражает по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При выплате пособия производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Сумма, полученная от отделения ФСС РФ, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 69, субсчет 69-1.

Единый налог по УСН

Денежные средства, полученные от ФСС РФ в сумме, выплаченной работникам на цели обязательного социального страхования, не являются доходами в целях гл. 26.2 НК РФ и при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, не учитываются (см. вышеуказанные Письма Минфина России N 03-11-04/1/2 и N 03-03-02-02/80).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Справка о   |
   |                         |      |      |       |   постановке   |
   |                         |      |      |       |    на учет в   |
   |                         |      |      |       |  ранние сроки  |
   |Начислено единовременное |      |      |       |  беременности, |
   |пособие за счет средств  |      |      |       |    Расчетная   |
   |ФСС РФ                   | 69—1 |  70  |    300|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено единовременное |      |      |       |    Расходный   |
   |пособие                  |  70  |  50  |    300| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства из ФСС РФ       |  51  | 69—1 |    300|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 09.07.2007 ————