Как отразить в учете организации А, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", операции, связанные с оплатой ремонтных работ, выполненных организацией Б, если оплата произведена по письменному распоряжению организации А организацией В, имеющей задолженность перед организацией А по оплате отгруженной продукции, в счет частичного погашения указанной задолженности?

Сумма задолженности организации А по оплате работ подрядчика (организации Б), связанных с ремонтом производственного оборудования, составляет 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Задолженность организации В перед организацией А по оплате отгруженной продукции составляет 70 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

На основании п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом. Должник отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства третьими лицами, на которых было возложено исполнение (ст. 403 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация А возложила исполнение своего обязательства по оплате выполненных организацией Б работ на своего должника - организацию В. При этом организация А остается обязанной по договору подряда, ее обязательство оплатить выполненные организацией Б работы не прекращается на дату оформления письменного распоряжения организации В об исполнении обязательства организации А перед организацией Б. Данное обязательство прекращается только его исполнением (в рассматриваемой ситуации - организацией В) (п. 1 ст. 408 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Затраты организации, связанные с ремонтом производственного оборудования, являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в бухгалтерском учете на дату их осуществления (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Следовательно, предъявленная сумма НДС формирует стоимость ремонтных работ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

При получении подтверждения об оплате, произведенной организацией В в адрес организации Б, в учете организации А отражается погашение кредиторской задолженности по оплате ремонтных работ, выполненных организацией Б, и уменьшение дебиторской задолженности организации В по оплате продукции. При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог по УСН

Расходы на ремонт основных средств и предъявленная организации сумма НДС уменьшают полученные доходы при определении объекта налогообложения по УСН (пп. 3, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Как указано выше, в рассматриваемой ситуации обязательство организации А перед организацией Б по оплате ремонтных работ прекращено на дату перечисления денежных средств организацией В. Следовательно, на эту дату выполняются все условия для признания в налоговом учете расходов на ремонт основных средств и предъявленной суммы НДС, установленные гл. 26.2 НК РФ.

Кроме того, на дату перечисления денежных средств организацией В в адрес организации Б частично (на сумму 59 000 руб.) погашается задолженность организации В по оплате отгруженной ей организацией А продукции. Поскольку в целях гл. 26.2 датой получения доходов признается день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику (кассовый метод), то на дату получения извещения о перечислении денежных средств организацией В организация А признает доход от реализации продукции в сумме 59 000 руб. (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). На дату получения от организации В оплаты за продукцию в оставшейся части, организация А признает доход в размере полученной суммы.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерская запись в связи с реализацией продукции      |
   |                          организации В                         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена выручка от      |      |      |       |    Накладная   |
   |реализации продукции     |      |      |       |    на отпуск   |
   |организации В            |  62  | 90—1 | 70 000|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи в связи с ремонтом производственного   |
   |                   оборудования организацией Б                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |перед организацией Б по  |      |      |       |      сдачи     |
   |оплате ремонтных работ   |      |      |       |   выполненных  |
   |(59 000 — 9000)          |  20  |  60  | 50 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |организацией Б <*>       |  19  |  60  |  9 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС включена в     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходы по ремонту <*>   |  20  |  19  |  9 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Бухгалтерская запись в связи с перечислением          |
   |         организацией В организации Б стоимости ремонта         |
   |          производственного оборудования организации А          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       | Распоряжение о |
   |                         |      |      |       |  перечислении  |
   |                         |      |      |       |денежных средств|
   |Погашена кредиторская    |      |      |       |     в счет     |
   |задолженность перед      |      |      |       |погашения долга,|
   |организацией Б и         |      |      |       |    Извещение   |
   |уменьшена дебиторская    |      |      |       |    об оплате,  |
   |задолженность            |      |      |       |Копия платежного|
   |организации В            |  60  |  62  | 59 000|    поручения   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерская запись на дату получения             |
   |              окончательной оплаты от организации В             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получена оплата за       |      |      |       |                |
   |продукцию                |      |      |       |Выписка банка по|
   |(70 000 — 59 000)        |  51  |  62  | 11 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организация, применяющая УСН, вправе предварительно не отражать предъявленные поставщиками суммы НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", установив такой порядок учета в учетной политике. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 09.07.2007 ————