Как отражается в учете организации, применяющей ЕНВД, пересчет суммы ЕНВД, начисленной по итогам I квартала 2007 г., в связи с ее завышением в результате применения Письма Минфина России от 02.03.2007 N 03-11-02/62?

Организация оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на автостоянке площадью 2500 кв. м и в связи с этим является плательщиком ЕНВД. Воспользовавшись разъяснениями Минфина России, изложенными в вышеуказанном Письме, организация при расчете ЕНВД за I квартал 2007 г. применила расчетное значение коэффициента-дефлятора К1, равное 1,241. Сумма исчисленного и уплаченного ЕНВД по итогам I квартала составила 50 038 руб.

По решению представительного органа муниципального района единое значение коэффициента базовой доходности К2 установлено равным 0,989. За I квартал 2007 г. уплаченная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 12 000 руб., уплаченная за счет средств организации сумма пособий по временной нетрудоспособности - 7000 руб.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

В соответствии с п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ организация, оказывающая услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, является плательщиком ЕНВД, если система налогообложения в виде ЕНВД в отношении данного вида предпринимательской деятельности введена нормативным правовым актом представительного органа муниципального района.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.29, ст. 346.30 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период (квартал), и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность в месяц по виду предпринимательской деятельности, осуществляемому организацией, составляет 50 руб. за каждый квадратный метр площади автостоянки (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Ставка ЕНВД равна 15% (ст. 346.31 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и др., и устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов (ст. 346.27, п. п. 6, 7 ст. 346.29 НК РФ). В данном случае коэффициент К2 равен 0,989.

Коэффициент К1 - это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ). Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359 на 2007 г. значение коэффициента К1 установлено равным 1,096.

При этом Минфин России в Письме от 02.03.2007 N 03-11-02/62 разъяснил, что при расчете ЕНВД в 2007 г. следует использовать расчетное значение коэффициента К1, равное 1,241.

В настоящее время Минфин России изменил свою точку зрения и признал Письмо N 03-11-02/62 не подлежащим применению. Суммы ЕНВД, исчисленные за I квартал 2007 г. с применением коэффициента-дефлятора К1 в размере 1,241, подлежат перерасчету в установленном порядке с применением коэффициента-дефлятора в размере 1,096 (см. Письма Минфина России от 29.05.2007 N 03-11-02/151, от 01.06.2007 N 03-11-04/3/199).

Таким образом, налоговая база по ЕНВД за I квартал 2007 г. с применением значения коэффициента-дефлятора К1, равного 1,096, составит 406 479 руб. (50 руб. х 2500 кв. м х 1,096 х 0,989 х 3 мес.). Соответственно, ЕНВД равен 60 972 руб. (406 479 руб. х 15%).

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В данном случае сумма ЕНВД может быть уменьшена на всю сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, так как указанная сумма (12 000 руб. + 7000 руб. = 19 000 руб.) составляет менее 50% от суммы начисленного ЕНВД (60 972 руб. х 50% = 30 486 руб.).

Следовательно, по итогам I квартала 2007 г. организация должна была уплатить в бюджет сумму ЕНВД, равную 41 972 руб. (60 972 руб. - 19 000 руб.), в то время как в соответствии с разъяснениями Минфина России она уплатила 50 038 руб. <*>.

То есть в результате перерасчета возврату организации или зачету в счет ее предстоящих платежей по ЕНВД в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, подлежит сумма 8066 руб. (50 038 руб. - 41 972 руб.) (п. 1 ст. 78 НК РФ). Для реализации права на осуществление зачета или возврата излишне уплаченного налога организации следует подать в налоговый орган уточненную Налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, и письменное заявление о зачете (возврате) (п. п. 4, 6 ст. 78, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215 сумма начисленного к уплате ЕНВД отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Таким образом, на основании изложенного на дату произведенного перерасчета организация может произвести сторнировочную запись по дебету счета 99 и кредиту счета 68 на сумму излишне начисленного ЕНВД (8066 руб.).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕНВД по итогам  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |I квартала 2007 г.       |  99  |  68  | 50 038| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Бухгалтерская запись на дату произведенного перерасчета    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Сумма излишне            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |начисленного ЕНВД        |  99  |  68  |  8 066| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Уплата ЕНВД по итогам I квартала производится не позднее 25.04.2007 (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.07.2007 ————