Организация изготовила силами вспомогательного производства специальный инструмент фактической себестоимостью 9000 руб., предназначенный для изготовления оборудования по индивидуальному заказу. Как отражается в учете передача в эксплуатацию этого специального инструмента, если учетной политикой организации предусмотрено погашение стоимости специальных инструментов в момент передачи их в производство (эксплуатацию)? По договору с заказчиком установлен 3-годичный срок гарантийного ремонта произведенного оборудования.

Бухгалтерский учет

Фактическая себестоимость специального инструмента при его изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с его производством, которые предварительно группируются в данном случае на счете 23 "Вспомогательное производство" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; п. п. 11, 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Передача (сдача) специального инструмента, изготовленного силами вспомогательного производства, на склад организации (иные места хранения) может оформляться требованием-накладной (форма N М-11, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) и отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", и кредиту счета 23 (п. п. 13, 15, 18 Методических указаний).

Отпуск специального инструмента в производство (эксплуатацию) может также оформляться требованием-накладной (форма N М-11) и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10, субсчету 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и кредиту счета 10, субсчет 10-10, (п. п. 19, 20 Методических указаний).

Оперативный учет выданных специальных инструментов ведется в порядке установленном в разд. VI Методических указаний.

В соответствии с п. 25 Методических указаний стоимость специального инструмента, предназначенного для индивидуальных заказов, разрешается полностью погашать в момент передачи его в производство (эксплуатацию), что отражается в бухгалтерском учете организации записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10, субсчет 10-11.

Поскольку у организации имеются обязательства по гарантийному ремонту изготовленного оборудования, то с целью обеспечения контроля за сохранностью специального инструмента его стоимость при передаче со склада организации (иных мест хранения) в производство (эксплуатацию) организация может принять на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету 012 "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию" по фактической себестоимости изготовления (п. 23 Методических указаний).

Списание специального инструмента с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета будет осуществлено только при его фактическом физическом выбытии (п. 31 Методических указаний).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете стоимость изготовленного специального инструмента формируется исходя из суммы прямых расходов на его изготовление (п. 4 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

При передаче специального инструмента в эксплуатацию, его стоимость, сформированная на базе прямых расходов, в полном объеме учитывается в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В данной схеме исходим из предположения, что сумма прямых расходов на изготовление специального инструмента в налоговом учете равна фактической себестоимости, сформированной в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Акт выполненных|
   |                         |      |      |       |      работ     |
   |                         |      |      |       | по изготовлению|
   |                         |      |      |       |  специального  |
   |Принят к учету           |      |      |       |   инструмента, |
   |изготовленный специальный|      |      |       |   Требование—  |
   |инструмент <*>           |10—10 |  23  |  9 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |Отражена передача        |      |      |       |    накладная,  |
   |специального инструмента |      |      |       |    Карточка    |
   |в эксплуатацию           |10—11 |10—10 |  9 000|учета материалов|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |специального инструмента,|      |      |       |                |
   |переданного в            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |эксплуатацию             |  20  |10—11 |  9 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Специальный инструмент   |      |      |       |                |
   |принят на забалансовый   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |учет                     | 012  |      |  9 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Окончание работ по изготовлению специальной оснастки должно подтверждаться Актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды по форме, устанавливаемой организацией (абз. 2 п. 14 Методических указаний). М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.07.2007 ————