В соответствии с отраслевыми типовыми нормами бесплатной выдачи дежурной специальной одежды сторожам (вахтерам) полагается один полушубок на четыре года. Как отразить выдачу нового полушубка взамен выданного четыре года назад, стоимость которого погашена полностью, если инвентаризационной комиссией определено, что этот полушубок пригоден для дальнейшего использования? Фактическая стоимость обоих полушубков равна 4800 руб.

Трудовые отношения

На работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно (за счет работодателя) выдается сертифицированная специальная одежда соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ст. 212, ч. 1 ст. 221 Трудового кодекса РФ).

Сроки пользования средствами индивидуальной защиты исчисляются со дня фактической выдачи их работникам. При этом в сроки носки теплой специальной одежды и теплой специальной обуви включается и время ее хранения в теплое время года (п. 20 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51).

Специальная одежда и специальная обувь, возвращенные работниками по истечении сроков носки, но еще годные для дальнейшего использования, могут быть использованы по назначению после стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, обезвреживания и ремонта (п. 19 Правил).

Бухгалтерский учет

Специальная одежда, находящаяся в собственности организации, учитывается до ее передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", в сумме фактических затрат на ее приобретение или изготовление (п. п. 11, 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Передача специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10, субсчет 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", и кредиту счета 10, субсчет 10-10, (п. 20 Методических указаний).

Стоимость специальной одежды, переданной в эксплуатацию, может погашаться линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды. Погашение стоимости отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п. п. 26, 27 Методических указаний).

Аналитический учет дежурной специальной одежды, находящейся в производстве (эксплуатации), бухгалтерской службой ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц. Дежурная специальная одежда записывается на отдельные карточки с пометкой "Дежурная" (п. п. 22, 65 Методических указаний).

Согласно п. 64 Методических указаний специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату по окончании сроков ее носки взамен получаемой новой.

В отношении сданного на склад полушубка, стоимость которого погашена полностью, заметим, что списание специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии, а в данном случае инвентаризационной комиссией решено, что полушубок пригоден для дальнейшей эксплуатации (п. п. 31, 34, пп. "а" п. 35 Методических указаний).

Возврат полушубка отражается в карточке учета выдачи дежурной одежды <*> и подписывается материально ответственными лицами.

При этом никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Налог на прибыль организаций

При передаче спецодежды в соответствии с нормами бесплатной выдачи специальной одежды в эксплуатацию ее стоимость в полном объеме учитывается в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Применение ПБУ 18/02

Из вышеизложенного следует, что при передаче полушубка в эксплуатацию возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается в учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н; Инструкция по применению Плана счетов).

Погашение указанного отложенного налогового обязательства производится по мере погашения стоимости полушубка в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Карточка    |
   |                         |      |      |       |  учета выдачи  |
   |                         |      |      |       |дежурной одежды,|
   |                         |      |      |       |    Ведомость   |
   |                         |      |      |       |  учета выдачи  |
   |                         |      |      |       |   спецодежды,  |
   |Отражена передача        |      |      |       |   Требование—  |
   |полушубка в эксплуатацию |10—11 |10—10 |  4 800|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашена частично        |      |      |       |                |
   |стоимость полушубка,     |      |      |       |                |
   |переданного в            |  20  |      |       |                |
   |эксплуатацию             | (25, |      |       |  Бухгалтерская |
   |(4800 / 4 / 12)          |  26) |10—11 |    100| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отложенное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((4800 — 100) х 24%)     |  68  |  77  |  1 128| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Ежемесячные бухгалтерские записи с месяца, следующего за    |
   |  месяцем выдачи полушубка и до полного погашения его стоимости |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Погашена частично        |      |      |       |                |
   |стоимость полушубка,     |  20  |      |       |                |
   |переданного в            | (25, |      |       |  Бухгалтерская |
   |эксплуатацию             |  26) |10—11 |    100| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уменьшено отложенное     |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 х 24%)              |  77  |  68  |     24| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При необходимости организация, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной одежды (абз. 2 п. 19 Методических указаний). М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.07.2007 ————