В организацию в июне 2007 г. поступил исполнительный лист на удержание с работника образовавшейся за период с мая 2006 г. по май 2007 г. задолженности по алиментам на содержание несовершеннолетнего ребенка. Работник работает в организации по трудовому договору с 2005 г., исполнительный лист не был предъявлен в организацию по его вине (работник уклонялся от уплаты алиментов, что указано в письме, полученном от судебного пристава вместе с исполнительным листом). Размер задолженности работника по алиментам за прошлый период составляет 48 750 руб. Размер ежемесячной заработной платы работника - 15 000 руб. Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму алиментов, подлежащую удержанию с работника?

Трудовые отношения

Согласно ст. 109 Семейного кодекса РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, обязана " ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Если удержание алиментов на основании исполнительного листа не производилось по вине лица, обязанного уплачивать алименты, взыскание алиментов производится за весь период независимо от установленного п. 2 ст. 107 СК РФ трехлетнего срока. Размер задолженности по алиментам, уплачиваемым на несовершеннолетних детей в соответствии с п. 1 ст. 81 СК РФ, определяется исходя из заработка и иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, за период, в течение которого взыскание алиментов не производилось (п. п. 2, 4 ст. 113 СК РФ) <*>.

В рассматриваемой ситуации задолженность по алиментам за период с мая 2006 г. по май 2007 г., указанная в исполнительном листе, составляет 48 750 руб. <**>.

Кроме того, организация обязана производить удержание алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка за текущие периоды.

Виды заработка и (или) иного дохода, которые получают родители и из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 СК РФ, определены Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (ст. 82 СК РФ).

При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 70% (п. 3 ст. 66 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством (п. 4 Перечня).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма заработной платы облагается НДФЛ по ставке 13% согласно пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ.

Обязанность по удержанию НДФЛ лежит на организации - налоговом агенте, выплачивающей доход работнику (п. п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

В рассматриваемой ситуации сумма НДФЛ за июнь составляет 1950 руб. (15 000 руб. х 13%).

Расчет суммы алиментов

Исходя из вышеизложенного, из заработной платы работника в июне подлежат удержанию алименты за июнь в сумме 3262,5 руб. ((15 000 руб. - 1950 руб.) х 25%).

Кроме того, на основании исполнительного листа в счет погашения задолженности по алиментам за прошлый период организация удерживает в июне 5872,5 руб. ((15 000 руб. - 1950 руб.) х 70% - 3262,5 руб.).

Остаток задолженности по алиментам за прошлый период составит на 01.07.2007 соответственно 42 877,5 руб. (48 750 руб. - 5872,5 руб.).

В аналогичном порядке осуществляется расчет удерживаемых алиментов и в последующие месяцы до полного погашения задолженности работника за прошлый период.

Бухгалтерский учет

Заработная плата работников организации относится к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление заработной платы отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, записью по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Удержание НДФЛ отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Удержание алиментов из заработной платы работника отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи по начислению заработной платы      |
   |                       и удержаниям из нее                      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена заработная     |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику          | (26, |      |       |    платежная   |
   |за июнь <***>            |  44) |  70  | 15 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Налоговая   |
   |Удержан НДФЛ             |  70  |  68  |  1 950|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержаны алименты за     |      |      |       |                |
   |текущий месяц, и в       |      |      |       |                |
   |частичное погашение      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |задолженности по         |      |      |       |    платежная   |
   |алиментам за прошлый     |      |      |       |    ведомость,  |
   |период                   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3262,5 + 5872,5)        |  70  |  76  |  9 135| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |                |
   |плата из кассы           |      |      |       |                |
   |организации (за вычетом  |      |      |       |                |
   |удержанного НДФЛ и       |      |      |       |    Расчетно—   |
   |алиментов)               |      |      |       |    платежная   |
   |(15 000 — 1950 — 9135)   |  70  |  50  |  3 915|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Исполнительные документы о взыскании периодических платежей (в т.ч. взыскании алиментов) сохраняют силу на все время, на которое присуждены платежи (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве"). <**> Заметим, что сумма задолженности по алиментам не отражается единовременно в бухгалтерском учете организации, так как это задолженность работника, а не организации. В учете отражается только удержанная с работника сумма алиментов, подлежащая перечислению получателю алиментов. <***> Заработная плата выплачивается работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 Трудового кодекса РФ). В данной схеме для упрощения примера начисление заработной платы производится один раз в месяц. Л.А.Соловьева Аудиторско-консалтинговая группа "АИС" 06.07.2007 ————