Как отражается в учете организации бесплатная выдача работнику спецодежды и в каком размере можно учесть ее стоимость в целях налогообложения прибыли, если выдача спецодежды осуществляется по нормам, утвержденным руководителем организации, и эти нормы превышают Типовые нормы?

Принятому на работу слесарю-ремонтнику выдано на год 2 комплекта спецодежды (костюмов хлопчатобумажных) фактической себестоимостью 500 руб.

Трудовые отношения

На работах, связанных с загрязнением, работникам бесплатно (за счет работодателя) выдается сертифицированная специальная одежда в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ст. 212, ч. 1 ст. 221 Трудового кодекса РФ).

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды предусматривают обеспечение работников средствами индивидуальной защиты независимо от того, к какой отрасли экономики относятся производства, цехи, участки и виды работ, а также независимо от форм собственности организаций и их организационно-правовых форм (п. 2 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51).

В соответствии с Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденными Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69, костюм хлопчатобумажный выдается слесарю-ремонтнику один раз в 9 месяцев.

Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения (ч. 2 ст. 221 ТК РФ).

Бухгалтерский учет

Специальная одежда, находящаяся в собственности организации, учитывается до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", в сумме фактических затрат на ее приобретение или изготовление (п. п. 11, 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

При этом допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации (п. 21 Методических указаний).

Передачу специальной одежды в производство (эксплуатацию) можно отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10, субсчет 10-10.

Налог на прибыль организаций

При передаче спецодежды в соответствии с нормами бесплатной выдачи специальной одежды, установленными в организации, в эксплуатацию ее стоимость в полном объеме учитывается в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Ведомость   |
   |                         |      |      |       |  учета выдачи  |
   |                         |      |      |       |   спецодежды,  |
   |                         |      |      |       | Личная карточка|
   |                         |      |      |       |  учета выдачи  |
   |                         |      |      |       |     средств    |
   |Отражена передача        |      |      |       | индивидуальной |
   |2 комплектов спецодежды  |      |      |       |     защиты,    |
   |в эксплуатацию <*>       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(500 x 2)                |  20  |10—10 |  1 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Специальная одежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, то есть не является его доходом (ст. 41 НК РФ), и соответственно стоимость указанной специальной одежды не является объектом налогообложения по НДФЛ. Выплаты в виде стоимости специальной одежды, выдаваемой работникам по нормам, установленным организацией с учетом положений ст. 221 ТК РФ, также не подлежат обложению ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214). М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.07.2007 ————