Организация выплачивает работнику компенсацию за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в размере 2700 руб. в месяц. Имеется соглашение между работником и работодателем, заключенное в письменной форме. Рабочий объем двигателя легкового автомобиля составляет 1568 куб. см. Как отразить в учете данные операции, если компенсация начислена в июне, а выплачена в июле 2007 г.?

Трудовые отношения

При использовании работником в служебных целях личного транспорта работнику выплачивается компенсация и возмещаются расходы, связанные с его использованием. Размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 Трудового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей являются расходами по обычным видам деятельности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы на выплату компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Налог на прибыль организаций

На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Указанные расходы для целей налогообложения прибыли принимаются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.

Для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно норма расходов организаций на выплату компенсации установлена в размере 1200 руб. в месяц (п. 1 Постановления Правительства РФ N 92).

Согласно пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей признаются для целей налогообложения прибыли на дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) организации.

Применение ПБУ 18/02

На основании п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, суммы компенсаций за использование личных легковых автомобилей сверх норм, установленных Постановлением Правительства РФ N 92, образуют в учете постоянную разницу и, соответственно, постоянное налоговое обязательство.

Согласно п. 7 ПБУ 18/02, Инструкции по применению Плана счетов в учете постоянное налоговое обязательство отражается на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Поскольку указанная компенсация начислена в июне, а выплачивается в июле, в учете в месяце ее начисления возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Согласно п. 17 ПБУ 18/02, Инструкции по применению Плана счетов в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Погашение отложенного налогового актива отражается в июле по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 09 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Суммы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в размере, установленном соглашением сторон трудового договора, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06 по делу N А32-35519/2005-58/731).

Однако данную точку зрения, возможно, придется отстаивать в суде, так как, несмотря на Постановление Президиума ВАС РФ, в Письме Минфина России от 26.03.2007 N 03-04-06-01/84 выражено мнение о том, что не подлежит обложению НДФЛ сумма компенсаций за использование личного транспорта в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ N 92.

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

Суммы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в размере, установленном соглашением сторон трудового договора, не облагаются ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 N А26-6101/2005-210).

Суммы указанных компенсаций не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Взносы на обязательное социальное страхование

В соответствии с п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Согласно п. 10 данного Перечня не начисляются страховые взносы на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством РФ, суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Считаем, что с суммы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в размере, установленном соглашением сторон трудового договора, не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Аналогичный вывод следует из Постановления ФАС Уральского округа от 07.06.2005 N Ф09-2435/05-С1, Решения арбитражного суда Свердловской области от 27.12.2005 по делу N А60-39135/05-С9.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         В июне 2007 г.                         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |Начислена компенсация за |  20  |      |       |   организации, |
   |использование личного    | (26, |      |       |  Бухгалтерская |
   |легкового автомобиля     |  44) |  73  |  2 700|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((2700 — 1200) x 24%)    |  99  |  68  |    360| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен отложенный       |      |      |       |                |
   |налоговый актив          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1200 x 24%)             |  09  |  68  |    288| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         В июле 2007 г.                         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Выплачена компенсация    |      |      |       |    Расходный   |
   |работнику                |  73  |  50  |  2 700| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено погашение       |      |      |       |                |
   |отложенного налогового   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |актива                   |  68  |  09  |    288|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.Н.Лобанова Консалтинговая группа "Аюдар" 05.07.2007 ————