В организацию в июне 2007 г. поступил исполнительный лист на взыскание с работника алиментов в размере 25% на содержание несовершеннолетнего ребенка. Как отразить удержание и уплату алиментов, если они взыскиваются начиная с июня, заработная плата выплачивается дважды в месяц (20-го числа производится выплата за первую половину месяца и 5-го числа следующего месяца - за оставшуюся половину месяца), месячный оклад работника - 20 000 руб., иных выплат работнику не производится? По просьбе лица, получающего алименты (матери ребенка), сумма алиментов должна переводиться ей почтовым переводом. Тариф за услуги почты по переводу денежных средств (алиментов) составляет 191 руб. Почтовый перевод произведен 05.07.2007 через подотчетное лицо.

Трудовые отношения

Как установлено ст. 136 Трудового кодекса РФ, заработная плата выплачивается работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Согласно п. 2 ст. 80, п. 1 ст. 81, ст. 109 Семейного кодекса РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, обязана " ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты. То есть несмотря на то, что в организации заработная плата выплачивается дважды в месяц (20-го и 5-го числа), алименты могут удерживаться 1 раз - при окончательном расчете с работником за истекший месяц <*>.

Далее, в ст. 109 СК РФ сказано, что администрация организации переводит сумму удержанных алиментов лицу, получающему алименты, за счет лица, обязанного уплачивать алименты. То есть оплата услуг почты по переводу денежных средств получателю алиментов, не является расходом организации <**>.

Бухгалтерский учет

Заработная плата работников организации относится к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление заработной платы в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается записью по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Расчеты с лицом, в пользу которого удерживаются алименты, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На этом же счете могут отражаться расчеты с почтовым отделением по оплате услуг по переводу денежных средств. Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору. Обозначим аналитические счета учета расчетов с получателем алиментов и с почтовым отделением соответственно 76-ал и 76-по. Удержанная из заработной платы работника сумма алиментов отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 76, аналитический счет 76-ал. Стоимость услуг почты, удержанная из заработной платы работника, отражается по дебету счета 70 в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 76, аналитический счет 76-по.

Почтовый перевод удержанной с заработной платы работника суммы алиментов производится через подотчетное лицо. Выдача наличных денег под отчет осуществляется в соответствии с правилами, установленными п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 N 40. На выданную под отчет сумму, равную сумме удержанных алиментов и стоимости услуг почты, счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетом 50 "Касса". Кредитуется счет 71 в данном случае в корреспонденции со счетом 76, при этом на сумму почтового перевода дебетуется аналитический счет 76-ал, на сумму стоимости услуг почты - аналитический счет 76-по.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма заработной платы облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. То есть НДФЛ удерживается организацией из всей суммы заработной платы (20 000 руб.).

Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход (п. п. 1, 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Удержание НДФЛ отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |                |
   |плата работнику за первую|      |      |       |    Расчетно—   |
   |половину месяца          |  20  |      |       |    платежная   |
   |(20 000 х 50%)           | (44) |  70  | 10 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата из кассы           |      |      |       |    платежная   |
   |организации              |  70  |  50  | 10 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |                |
   |плата работнику за вторую|      |      |       |    Расчетно—   |
   |половину месяца          |  20  |      |       |    платежная   |
   |(20 000 х 50%)           | (44) |  70  | 10 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(20 000 х 13%)           |  70  |  68  |  2 600|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Удержаны алименты        |      |      |       |    платежная   |
   |((20 000 — 2600) х 25%)  |  70  |76—ал |  4 350|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Удержана стоимость       |      |      |       |    платежная   |
   |почтового перевода       |  70  |76—по |    191|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |под отчет на оплату      |      |      |       |                |
   |алиментов                |      |      |       |    Расходный   |
   |(4350 + 191)             |  71  |  50  |  4 541| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Подотчетным лицом        |      |      |       |                |
   |перечислены алименты     |      |      |       |                |
   |получателю               |76—ал |  71  |  4 350| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Подотчетным лицом        |      |      |       |                |
   |оплачены услуги почты    |76—по |  71  |    191| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |                |
   |плата из кассы           |      |      |       |                |
   |организации              |      |      |       |    Расчетно—   |
   |(10 000 — 2600 — 4350 —  |      |      |       |    платежная   |
   |— 191)                   |  70  |  50  |  2 859|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством (п. 4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841). <**> В ст. 137 ТК РФ сказано, что удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Удержание из заработной платы стоимости услуг почты по переводу денежных средств (алиментов) производится в соответствии со ст. 109 СК РФ, то есть не противоречит норме ст. 137 ТК РФ. Л.А.Соловьева Аудиторско-консалтинговая группа "АИС" 05.07.2007 ————