Организация для съемок проводимых ею корпоративных праздничных мероприятий приобрела видеокамеру за 12 500 руб. (в том числе НДС 1907 руб.). Приобретенная видеокамера передана в структурное подразделение (в соответствующий отдел). Расчеты с поставщиком видеокамеры произведены в безналичной форме. Как отражаются в учете операции, связанные с приобретением видеокамеры?

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации приобретенная видеокамера предназначена для съемок корпоративных праздничных мероприятий.

Имущество признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Имущество не признается в бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным (п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997)).

В соответствии с п. 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой объект имущества;

в) использован для погашения кредиторской задолженности;

г) распределен между собственниками организации.

Кроме того, принятие решения о включении объекта в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности (п. 8.2 Концепции).

В случае если организация признает, что приобретенная видеокамера не отвечает приведенным выше условиям, то ее стоимость не может быть признана в составе имущества. Следовательно, затраты на приобретение видеокамеры включаются в состав расходов (п. п. 8.6.3, 8.6.5 Концепции), учитывая требование осмотрительности, установленное п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

Расходы на приобретение видеокамеры признаются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 4, 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли стоимость видеокамеры не учитывается в составе основных средств и в составе расходов, поскольку она не используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией (п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В рассматриваемой ситуации приобретенную видеокамеру организация передает своему структурному подразделению, следовательно, у организации на дату передачи возникает объект налогообложения по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146, п. 11 ст. 167 НК РФ, см. также Письмо МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088, Письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132).

Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 159 НК РФ.

Начисленная сумма НДС отражается в данном случае по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Считаем, что начисленная сумма НДС не учитывается для целей налогообложения прибыли, как и стоимость самой видеокамеры (п. 49 ст. 270 НК РФ) <*>.

При этом сумму НДС, предъявленную поставщиком видеокамеры, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет видеокамеры при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

На сумму признанного в бухгалтерском учете расхода, не учитываемого при исчислении налога на прибыль, организация признает постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость видеокамеры    |      |      |       |                |
   |признана в составе       |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |прочих расходов          |      |      |       |    документы   |
   |(12 500 — 1907)          | 91—2 |  60  | 10 593|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |  1 907|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена сумма НДС при  |      |      |       |                |
   |передаче видеокамеры     |      |      |       |                |
   |структурному             |      |      |       |                |
   |подразделению            |      |      |       |                |
   |(10 593 х 18%)           | 91—2 | 68—1 |  1 907|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная сумма НДС  | 68—1 |  19  |  1 907|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщиком видеокамеры  |  60  |  51  | 12 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((10 593 + 1907) х 24%)  |  99  | 68—2 |  3 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В то же время отметим, что по данному вопросу есть иная точка зрения, согласно которой начисленную сумму НДС организация вправе признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. консультацию работника Минфина России Ю.М. Лермонтова от 11.01.2007). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.07.2007 ————