Как отразить в учете выплату пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося к выплате работнику организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), если организация добровольно уплачивает в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности? Пособие выплачивается в размере, установленном законодательством.

В мае 2007 г. работнику начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 5000 руб. Сумма страховых взносов, начисленных организацией в мае, составила 10 000 руб.

Трудовые отношения

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ). В 2007 г. размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Порядок выплаты пособия по временной нетрудоспособности

В данном случае организация применяет УСН и добровольно уплачивает в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, что предусмотрено ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

При уплате работодателями в добровольном порядке страховых взносов в ФСС РФ выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется ими полностью за счет средств ФСС РФ (ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 190-ФЗ) <*>. Таким образом, в данной ситуации пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику полностью за счет средств ФСС РФ.

При перечислении страховых взносов в ФСС РФ сумма начисленных страховых взносов уменьшается на сумму произведенных работодателями самостоятельно расходов на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности (п. 7 Правил добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144) <**>.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". Сумма начисленных страховых взносов отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 69, субсчет 69-1.

Начисленная сумма пособия отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69, субсчет 69-1.

Единый налог по УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учитываются расходы на обязательное страхование работников. В данном случае организация уплачивает страховые взносы в добровольном порядке и указанный вид расходов не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, добровольно уплачиваемые организацией взносы в ФСС РФ на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности не учитываются в составе расходов. Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44 (вопрос 3).

Страховые взносы

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная в соответствии с законодательством и выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма начисленного в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (п. 1 ст. 217, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |выплачиваемая за счет    |      |      |       |    платежная   |
   |средств ФСС РФ           | 69—1 |  70  |  5 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20  |      |       |                |
   |Начислены страховые      | (26, |      |       |  Бухгалтерская |
   |взносы в ФСС РФ          |  44) | 69—1 | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(5000 х 13%)             |  70  |  68  |    650|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие        |      |      |       |    Расчетно—   |
   |работнику                |      |      |       |    платежная   |
   |(5000 — 650) <***>       |  70  |  50  |  4 350|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В случае превышения суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности над суммой начисленных страховых взносов недостающие средства выделяются работодателю ФСС РФ в установленном порядке (абз. 2 п. 7 Правил). В таком случае средства на цели обязательного социального страхования (в том числе для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности), получаемые налогоплательщиками от ФСС РФ, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются в составе доходов (см. Письмо Минфина России от 01.06.2005 N 03-03-02-02/80). <**> Перечисление страховых взносов производится в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы (п. 7 Правил). <***> Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в порядке, установленном для выплаты работникам заработной платы (п. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.07.2007 ————