По распоряжению работника часть его заработной платы (10 000 руб.) в мае переведена на расчетный счет благотворительной организации. Работник уплачивает алименты по исполнительному листу на содержание несовершеннолетнего ребенка в размере 25%. Сумма начисленной заработной платы работника за май составляет 20 000 руб. Как рассчитать сумму заработной платы, которую работник получит на руки в мае месяце, и отразить ее начисление в бухгалтерском учете?

Трудовые отношения

Согласно абз. 1 и 3 ст. 138 Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику, а при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей размер удержаний из заработной платы не может превышать 70 процентов.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы этого лица (ст. 109 Семейного кодекса).

В данном случае в целях ст. 138 ТК РФ удержанием признается только сумма алиментов (ст. 137 ТК РФ), а сумма, добровольно перечисляемая работником на счет благотворительной организации, является его личным расходом.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы налогов в соответствии с налоговым законодательством (п. 4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841).

Бухгалтерский учет

Сумма начисленной заработной платы отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от подразделения, в котором работник осуществляет трудовую деятельность) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Заработная плата работников организации относится к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для учета расчетов с получателем алиментов и благотворительным фондом может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитические счета 76-а "Расчеты получателями алиментов", 76-б "Расчеты со сторонними организациями по поручению работников").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма заработной платы облагается НДФЛ согласно пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ.

Обязанность по удержанию НДФЛ лежит на организации - налоговом агенте, выплачивающей доход работнику (п. п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. То есть НДФЛ удерживается организацией из всей суммы заработной платы (20 000 руб.). Удержание НДФЛ отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     |  20  |      |       |    платежная   |
   |плата работнику          | (44) |  70  | 20 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(20 000 х 13%)           |  70  |  68  |  2 600|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Исполнительный |
   |                         |      |      |       |      лист,     |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Удержаны алименты        |      |      |       |    платежная   |
   |((20 000 — 2600) х 25%)  |  70  | 76—а |  4 350|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма,          |      |      |       |    Заявление   |
   |перечисляемая работником |      |      |       |    работника,  |
   |добровольно на счет      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |благотворительной        |      |      |       |    платежная   |
   |организации              |  70  | 76—б | 10 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |                |
   |плата из кассы           |      |      |       |                |
   |организации              |      |      |       |    Расчетно—   |
   |(20 000 — 2600 — 4350 —  |      |      |       |    платежная   |
   |— 10 000)                |  70  |  50  |  3 050|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Л.А.Соловьева Аудиторско-консалтинговая группа "АИС" 04.07.2007 ————