Как учесть расходы на оплату услуг консалтинговой фирмы, связанных с получением кредита, привлекаемого для расчетов с подрядчиками за построенный и введенный в эксплуатацию объект ОС? Согласно учетной политике организации дополнительные затраты, связанные с получением кредитов, учитываются равномерно в течение срока погашения долговых обязательств.

Стоимость оказанных фирмой в марте услуг составляет 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Кредит получен 04.04.2007 сроком на 181 день (дата возврата кредита - 02.10.2007).

Бухгалтерский учет

В данном случае организация воспользовалась услугами консалтинговой фирмы с целью привлечения кредитных средств. Поэтому расходы на приобретение этих услуг являются дополнительными расходами, связанными с получением кредита (п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н).

Согласно п. 20 ПБУ 15/01 дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

В данном случае учетной политикой организации предусмотрен учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов, равномерно в течение срока погашения долговых обязательств. Поскольку норма об учете дополнительных затрат в составе дебиторской задолженности носит разрешительный характер, а также учитывая норму п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, считаем, что расходы на приобретение услуг консалтинговой фирмы, произведенные в связи с привлечением кредитных средств, могут учитываться на дату их оказания в составе расходов будущих периодов.

В таком случае на дату оказания услуг в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При этом сумма НДС, уплачиваемая консалтинговой фирме, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60.

Списание учтенной на счете 97 суммы производится на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в течение срока действия кредитного договора ежемесячно в суммах, определяемых пропорционально количеству дней пользования кредитными средствами в отчетном месяце.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В данном случае услуги консалтинговой фирмы произведены в связи с привлечением кредита, средства которого направляются на погашение задолженности перед подрядчиками за построенный объект ОС. В связи с этим считаем, что НДС, предъявленный к уплате фирмой, принимается к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ при наличии счета-фактуры исполнителя и соответствующих первичных документов, например акта приемки-сдачи оказанных услуг.

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на оплату услуг консалтинговой фирмы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В данном случае в налоговом учете расходы на оплату услуг консалтинговой фирмы организация признает в марте, а в бухгалтерском учете в течение апреля - октября. В связи с этим в марте возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которые будут уменьшаться по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Отложенные налоговые обязательства учитываются на одноименном счете 77.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи марта 2007 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Приняты услуги           |      |      |       | сдачи оказанных|
   |консалтинговой фирмы     |  97  |  60  | 10 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по услугам   |      |      |       |                |
   |консалтинговой фирмы     |  19  |  60  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС      |      |      |       |                |
   |по услугам консалтинговой|      |      |       |                |
   |фирмы                    | 68—1 |  19  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отложенное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 х 24%)           | 68—2 |  77  |  2 400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи апреля 2007 г. <*>            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана часть расходов   |      |      |       |                |
   |будущих периодов         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 / 181 х 26)      | 91—2 |  97  |  1 436| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уменьшено отложенное     |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1436 х 24%)             |  77  | 68—2 |    345| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Аналогичные записи производятся в течение оставшегося срока действия кредитного договора, при этом сумма, ежемесячно списываемая со счета 97 зависит от количества календарных дней в месяце и составляет: в мае, июле, августе - 1713 руб. (10 000 руб. / 181 дн. х 31 дн.); в июне, сентябрь - 1657 руб. (10 000 руб. / 181 дн. х 30 дн.); в октябре - 111 руб. (10 000 руб. / 181 дн. х 2 дн.). Соответственно сумма уменьшения отложенного налогового обязательства составит: в мае, июле, августе - 411 руб. (1713 руб. х 24%); в июне, сентябре - 398 руб. (1657 х 24%); в октябре - 26 руб. (111 х 24%). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 04.07.2007 ————