Организация, осуществляющая оптовую торговлю компьютерами и применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в июле 2007 г. передала с товарного склада компьютер для использования в бухгалтерии. Как учитывается данная операция в бухгалтерском учете и в целях исчисления единого налога по УСН, если компьютер был приобретен за 25 000 руб. (в том числе НДС) и полностью оплачен продавцу?

Бухгалтерский учет

Приобретенный для перепродажи компьютер является для организации товаром и учитывается на счете 41 "Товары" в сумме фактических затрат на его приобретение, включая НДС, предъявленный продавцом (п. п. 2, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В данном случае компьютер не продан покупателю, а передан в бухгалтерию, т.е. будет использоваться организацией для управленческих нужд в течение длительного периода времени. Следовательно, переданный в бухгалтерию компьютер должен быть учтен в составе основных средств организации (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Первоначальная стоимость принимаемого к учету в состав основных средств компьютера определяется исходя из суммы фактических затрат на его приобретение и равна в данном случае его стоимости, уплаченной продавцу и числящейся на счете 41 (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Стоимость компьютера, переданного в бухгалтерию, списывается со счета 41 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". После ввода компьютера в эксплуатацию сформированная первоначальная стоимость компьютера списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Стоимость компьютера погашается (списывается на затраты производства в качестве расходов по обычным видам деятельности) посредством начисления амортизации, которое может производиться линейным способом в течение установленного срока полезного использования компьютера (п. п. 17, 18, 19, 20 ПБУ 6/01, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При сроке полезного использования, установленном равным, например, 3 годам, ежемесячная сумма амортизации по компьютеру составит 694,44 руб. (25 000 руб. / 3 года / 12 мес.).

Единый налог по УСН

Расходы на приобретение товаров, предназначенных для реализации (без НДС), а также суммы НДС, предъявленные продавцами покупных товаров, признаются по мере реализации приобретенных товаров (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае компьютер покупателю не продан, следовательно, его стоимость и сумма НДС, уплаченные продавцу, не могут быть учтены в составе расходов на приобретение товаров и расходов в виде НДС по пп. 23, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

В состав основных средств в целях ст. 346.16 НК РФ включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Признанный в бухгалтерском учете объектом основных средств компьютер в целях гл. 25 НК РФ также признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, расходы на приобретение компьютера в целях применения гл. 26.2 НК РФ признаются расходами на приобретение основных средств.

Расходы на приобретение основных средств признаются в размере их первоначальной стоимости, формируемой по правилам бухгалтерского учета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 30.12.2005 N 167н), п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Следовательно, в данном случае расходы на приобретение компьютера признаются в размере его стоимости, уплаченной продавцу, с учетом НДС.

Расходы на приобретение компьютера в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, показываются в разд. II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период" (в данном случае - равными долями на 30 сентября и 31 декабря 2007 г.).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Оприходован приобретенный|      |      |       |    документы   |
   |компьютер                |  41  |  60  | 25 000|    продавца    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость компьютера,    |      |      |       |                |
   |переданного в            |      |      |       |  Распоряжение  |
   |бухгалтерию, отражена как|      |      |       |  руководителя, |
   |вложения во внеоборотные |      |      |       |   Требование—  |
   |активы                   |  08  |  41  | 25 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       |передаче объекта|
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |Сформированная           |      |      |       |    средств,    |
   |первоначальная стоимость |      |      |       |   Инвентарная  |
   |компьютера учтена в      |      |      |       | карточка учета |
   |составе основных средств |      |      |       |     объекта    |
   |организации              |  01  |  08  | 25 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия  |
   |  компьютера в состав основных средств, и до полного погашения  |
   |       его стоимости либо списания с бухгалтерского учета       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |по компьютеру            |  26  |  02  | 694,44| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 04.07.2007 ————