В соответствии с коллективным договором организация с целью обустройства комнаты для обеда и отдыха приобрела телевизор договорной стоимостью 8500 руб. (в том числе НДС 1297 руб.). Расчеты за телевизор произведены в безналичной форме. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 10 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Как отражаются в учете операции, связанные с приобретением и установкой телевизора в комнате для обеда и отдыха?

Трудовые отношения

Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя (ст. 212 Трудового кодекса РФ). Работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 223 ТК РФ).

В рассматриваемой ситуации необходимость обустройства комнаты для обеда и отдыха предусмотрена коллективным договором, в связи с чем можно считать, что затраты организации по ее оборудованию (в том числе установка телевизора) являются обоснованными и связанными с обеспечением санитарно-бытового обслуживания работников, т.е. имеют производственную направленность.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением <*>.

Приобретенный телевизор удовлетворяет условиям п. 4 ПБУ 6/01 (см. п. 1 Письма Минфина России от 06.05.2005 N 03-06-01-04/246), и в рассматриваемом случае учетной политикой организации предусмотрено, что активы стоимостью не более 10 000 руб. за единицу учитываются в составе МПЗ. Следовательно, на основании вышесказанного и п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, телевизор принимается к бухгалтерскому учету в составе МПЗ по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Принятие телевизора к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы, связанные с приобретением телевизора, установленного в комнате для обеда и отдыха, являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 10 (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В рассматриваемой ситуации стоимость приобретенного телевизора не превышает 10 000 руб. Следовательно, организация вправе учесть единовременно стоимость телевизора в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, а также принимая во внимание судебную практику по данному вопросу (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу N А56-51313/2004, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40) по делу N А27-11993/2006-2).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную поставщиком телевизора, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет телевизора при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Принят к учету телевизор |      |      |       |   поставщика,  |
   |(8500 — 1297)            |  10  |  60  |  7 203| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |  1 297|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная сумма НДС  |  68  |  19  |  1 297|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщиком телевизора   |  60  |  51  |  8 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Телевизор установлен в   |  20  |      |       |                |
   |комнате для обеда и      | (23, |      |       |   Требование—  |
   |отдыха                   |  25) |  10  |  7 203|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость установленного |      |      |       |                |
   |телевизора отражена на   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |забалансовом счете <**>  | 012  |      |  7 203|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Поскольку указанная норма носит разрешительный характер, то организации необходимо в учетной политике закрепить порядок учета такого имущества (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). <**> С целью обеспечения контроля за сохранностью телевизора, установленного в комнате для обеда и отдыха, организация может открыть отдельный забалансовый счет, например 012 "Активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 10 000 руб.". Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.07.2007 ————