Организация розничной торговли в мае 2007 г. приобрела 500 кг сыра пошехонского. Для доставки сыра организация заключила договор с автотранспортной компанией. При приемке товара (сыра) была выявлена его недостача в размере 6 кг. Организация предъявила автотранспортной компании претензию на соответствующую сумму. Претензия признана компанией. Как отражаются данные операции в учете организации?

Договорная стоимость приобретенного сыра составляет 30 000 руб. (в том числе НДС 2727 руб.), договорная стоимость услуг автотранспортной компании - 1500 руб. (в том числе НДС 229 руб.). Расстояние транспортировки составило 60 км. Оплата организацией оказанных ей транспортной услуг произведена исходя из договорной стоимости услуг за минусом суммы признанной претензии. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу.

Гражданско-правовые отношения

Перевозчик несет ответственность за несохранность груза, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело (п. 1 ст. 796 Гражданского кодекса РФ, п. 132 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного Постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.1969 N 12). Перевозчик возмещает ущерб в размере стоимости утраченного или недостающего груза исходя из цены, указанной в счете продавца (если иное не указано в договоре) (абз. 2, 5 п. 2 ст. 796 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Товары, являющиеся частью материально-производственных запасов, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение товара является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (п. 6 ПБУ 5/01). Что касается затрат по доставке товара до склада организации, то они в данном случае согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета включаются в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

Оприходование прибывшего на склад товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Затраты по доставке товара отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60.

При приемке товара от автотранспортной компании в данном случае выявлена недостача.

Нормы естественной убыли продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом приведены в Приложении N 10 к Письму Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085. В отношении сыра пошехонского в парафиновом покрытии норма естественной убыли для теплого времени года при транспортировании автомобильным транспортом на расстояние от 50,1 до 100 км составляет 0,04%. То есть в рассматриваемой ситуации потери сыра в пределах нормы естественной убыли составили 0,2 кг (500 кг х 0,04%). Соответственно, потери товара сверх нормы естественной убыли составили 5,8 кг (6 кг - 0,2 кг).

Для отражения в бухгалтерском учете недостач, обнаруженных при приемке товара, организации следует руководствоваться положениями ч. III разд. 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Сумма недостачи в пределах нормы естественной убыли в рассматриваемой ситуации составляет 11 руб. ((30 000 руб. - 2727 руб.) / 500 кг х 0,2 кг). Данная сумма недостачи отражается по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно стоимость недостающего товара в пределах нормы естественной убыли списывается со счета 94 в дебет счета 44 (пп. "а" п. 234, пп. "а" п. 58 Методических указаний).

Что касается недостачи товара сверх норм естественной убыли, то она, как сказано выше, в данном случае взыскивается с автотранспортной компании.

В рассматриваемой ситуации автотранспортной компании выставляется претензия на сумму 365 руб. (30 000 руб. / 500 кг х 5,8 кг + 1500 руб. / 500 кг х 5,8 кг), которая отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции с кредитом счета 60 (п. 59 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

Уменьшение задолженности перед автотранспортной компанией на сумму предъявленной претензии, добровольно признанной компанией, отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-2.

Налог на прибыль организаций

Потери от недостачи товара (сыра) при его транспортировке в пределах Норм естественной убыли (доведенных Письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085) учитываются для целей налогообложения прибыли в составе косвенных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254, ст. 320 Налогового кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС по оприходованному товару организация принимает к вычету после принятия на учет товара при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Также организация имеет право на вычет суммы НДС, относящейся к товарным потерям в пределах норм естественной убыли (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, см. Письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-1 "Расчеты с поставщиком";

60-2 "Расчеты с автотранспортной компанией".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |                         |      |      |       |   поставщика,  |
   |                         |      |      |       |     Акт об     |
   |Оприходован товар        |      |      |       |  установленном |
   |((30 000 — 2727) / 500 х |      |      |       | расхождении при|
   |х (500 — 6)) <*>         |  41  | 60—1 | 26 946|   приемке ТМЦ  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |                         |      |      |       |   поставщика,  |
   |                         |      |      |       |     Акт об     |
   |                         |      |      |       |  установленном |
   |                         |      |      |       | расхождении при|
   |Отражена недостача товара|      |      |       |   приемке ТМЦ, |
   |в пределах норм          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |естественной убыли       |  94  | 60—1 |     11| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма недостачи в        |      |      |       |                |
   |пределах норм            |      |      |       |                |
   |естественной убыли       |      |      |       |                |
   |отнесена на расходы на   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продажу                  |  44  |  94  |     11|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |оприходованному товару   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2727 / 500 х (500 — 6)) |  19  | 60—1 |  2 694| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС в     |      |      |       |                |
   |части, приходящейся на   |      |      |       |                |
   |товарные потери в        |      |      |       |                |
   |пределах норм            |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |естественной убыли       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2727 / 500 х 0,2)       |  19  | 60—1 |      1| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты к вычету суммы   |      |      |       |                |
   |НДС по оприходованному   |      |      |       |                |
   |товару и товарным потерям|      |      |       |                |
   |в пределах норм          |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |естественной убыли       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2694 + 1)               |  68  |  19  |  2 695| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Товарно—    |
   |Отражены затраты по      |      |      |       |  транспортная  |
   |доставке товара          |      |      |       |    накладная,  |
   |((1500 — 229) / 500 х    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х (500 — 5,8))           |  44  | 60—2 |  1 256| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |доставке товара          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(229 / 500 х (500 — 5,8))|  19  | 60—2 |    227| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по доставке товара   |  68  |  19  |    227|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявлена претензия    |      | 60—1,|       |  Претензионное |
   |автотранспортной компании| 76—2 | 60—2 |    365|     письмо     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уменьшена задолженность  |      |      |       |                |
   |перед автотранспортной   |      |      |       |   Извещение о  |
   |компанией на сумму       |      |      |       |    признании   |
   |признанной претензии     | 60—2 | 76—2 |    365|    претензии   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщиком товара       | 60—1 |  51  | 30 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |                |
   |автотранспортной         |      |      |       |                |
   |компанией за оказанные   |      |      |       |Выписка банка по|
   |услуги (1500 — 365)      | 60—2 |  51  |  1 135|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При реализации сыра организация-поставщик предъявляет организации НДС в размере 10 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.06.2007 ————