Организация осуществляет два вида деятельности, один из которых подпадает под действие общеустановленной системы налогообложения, а другой - под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Организация имеет служебный легковой автомобиль, используемый при осуществлении обоих видов деятельности. Как отражаются в учете операции, связанные с признанием расхода в виде авансового платежа по транспортному налогу?

Указанный легковой автомобиль имеет двигатель мощностью 90 л. с. По итогам II квартала 2007 г. в отношении данного автомобиля начислен авансовый платеж по транспортному налогу в размере 236 руб. В июне выручка от реализации по деятельности, подпадающей под действие общеустановленной системы налогообложения, составила 283 200 руб. (в том числе НДС 43 200 руб.), выручка от реализации по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, - 150 000 руб.

Налог на прибыль организаций и ЕНВД

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ расходы организации, осуществляющей деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к системе налогообложения в виде ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

При этом нормами НК РФ не установлен период, за который распределяются расходы. У Минфина России по данному вопросу неоднозначная позиция. Так, в Письмах от 14.03.2006 N 03-03-04/1/224, от 25.08.2005 N 03-11-04/3/65, в п. 2 Письма от 16.09.2005 N 03-03-04/1/206 Минфином России указано, что распределение расходов между видами деятельности организация должна производить по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года.

В то же время в Письме от 14.12.2006 N 03-11-02/279 Минфин России высказал иную точку зрения, согласно которой распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется " ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли расходы на продажу (общехозяйственные расходы) организация распределяет пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В данном случае доля выручки от реализации по деятельности, подпадающей под действие общеустановленной системы налогообложения, в общем объеме выручки составляет 62% (((283 200 руб. - 43 200 руб.) / (283 200 руб. - 43 200 руб. + 150 000 руб.)) х 100%), а доля выручки от реализации по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, составляет 38% ((150 000 руб. / (283 200 руб. - 43 200 руб. + 150 000 руб.)) х 100%).

Следовательно, доля расходов в виде авансового платежа по транспортному налогу, относящаяся к расходам по деятельности, подпадающей под действие общеустановленной системы налогообложения, составит 146 руб. (236 руб. х 62%), а доля указанных расходов, относящаяся к расходам по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, составит 90 руб. (236 руб. х 38%).

Для целей налогообложения прибыли авансовый платеж по транспортному налогу в размере 146 руб. учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату его начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу является расходом по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данный расход отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 44 "Расходы на продажу" (или 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Раздельный учет расходов на продажу (общехозяйственных расходов), относящихся к деятельности, подпадающей под действие общеустановленной системы налогообложения, и деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, организация может обеспечить ведением субсчетов к счету 44 (или 26), например 44-0 (или 26-0) "Расходы, подлежащие распределению по видам деятельности", 44-1 (или 26-1) "Расходы по деятельности, подпадающей под действие общеустановленной системы налогообложения" и 44-2 (или 26-2) "Расходы по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД".

Порядок распределения в бухгалтерском учете общих расходов в случае осуществления организацией одного из видов деятельности, в отношении которого применяется специальный налоговый режим, законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрен, поэтому его следует утвердить в приказе об учетной политике организации (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). Так, при утверждении названного порядка организация может руководствоваться тем же порядком, который установлен ею для целей налогового учета.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен авансовый       |      |      |       |                |
   |платеж по транспортному  | 44—0 |      |       |  Бухгалтерская |
   |налогу за II квартал     |(26—0)|  68  |    236| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы в виде  |      |      |       |                |
   |авансового платежа по    |      |      |       |                |
   |транспортному налогу в   |      |      |       |                |
   |части, приходящейся на   |      |      |       |                |
   |деятельность, подпадающую|      |      |       |                |
   |под действие             |      |      |       |                |
   |общеустановленной        | 44—1 | 44—0 |       |  Бухгалтерская |
   |системы налогообложения  |(26—1)|(26—0)|    146| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы в виде  |      |      |       |                |
   |авансового платежа по    |      |      |       |                |
   |транспортному налогу в   |      |      |       |                |
   |части, приходящейся на   |      |      |       |                |
   |деятельность, подпадающую|      |      |       |                |
   |под действие системы     |      |      |       |                |
   |налогообложения в        | 44—2 | 44—0 |       |  Бухгалтерская |
   |виде ЕНВД                |(26—2)|(26—0)|     90| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.06.2007 ————