Организация (нефтеперерабатывающий завод) передала 5000 л автомобильного бензина марки АИ-92 фактической себестоимостью 35 000 руб. своему обособленному подразделению. 4500 л переданного бензина предназначено для реализации по договорам поставки, а 500 л - для собственных нужд подразделения. Как отражаются в учете организации операции, связанные с передачей бензина обособленному подразделению?

Бухгалтерский учет

Готовая продукция (автомобильный бензин), произведенная организацией, принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, что отражается записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство" (п. п. 2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Передача обособленному подразделению произведенного бензина отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям", в корреспонденции с кредитом счета 43 (Инструкция по применению Плана счетов).

Акцизы

В рассматриваемой ситуации организация передает обособленному подразделению произведенный бензин, являющийся подакцизным товаром (пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ), часть которого будет использована подразделением для собственных нужд, а часть - реализована покупателям по договорам поставки (а не в розницу). Следовательно, у организации при передаче бензина подразделению не возникает объекта налогообложения акцизом (пп. 8 п. 1 ст. 182, п. 2 ст. 195 НК РФ, см. также консультацию советника государственной гражданской службы РФ 3 класса И.А. Давыдовой от 02.04.2007) <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В целях гл. 21 НК РФ у организации в данном случае не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), поскольку при передаче бензина обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, не происходит перехода права собственности на передаваемый бензин (так как передача осуществляется в рамках одного юридического лица).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |                         |      |      |       |передачу готовой|
   |                         |      |      |       |   продукции в  |
   |Оприходован бензин       |  43  |  20  | 35 000| места хранения |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Передана готовая         |      |      |       |                |
   |продукция обособленному  |      |      |       |      Авизо,    |
   |подразделению            | 79—2 |  43  | 35 000|    Накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Объект налогообложения акцизом возникает в месяце передачи этого бензина обособленным подразделением для использования для собственных нужд (пп. 9 п. 1 ст. 182, п. 2 ст. 195 НК РФ), а также в месяце реализации обособленным подразделением полученного бензина по договорам поставки (пп. 1 п. 1 ст. 182, п. 2 ст. 195 НК РФ). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.06.2007 ————