Как рассчитать в 2007 г. и отразить в учете пособие по временной нетрудоспособности, причитающееся к выплате работнику организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), если организация расположена в районе Крайнего Севера, где установлен районный коэффициент к заработной плате, равный 1,8? Пособие выплачивается в размере, установленном законодательством.

Работник болел с 21.05.2007 по 30.05.2007 (10 календарных дней). Страховой стаж работника составляет 10 лет, ежемесячный оклад - 20 000 руб. Период с мая 2006 г. по апрель 2007 г. отработан полностью. Организация не уплачивает в добровольном порядке в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Трудовые отношения

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ). В 2007 г. размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Расчет по

собия по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае расчетным периодом является период с мая 2006 г. по апрель 2007 г.

Средний дневной заработок работника в рассматриваемой ситуации составляет 1183,56 руб. ((20 000 руб. х 1,8 х 12 мес.) / 365 дн., где 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа застрахованного лица. В случае если страховой стаж превышает 8 лет, пособие выплачивается в размере 100 процентов среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Заметим, что для работников, которые начали работать в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях до 01.01.2007, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100 процентов среднего заработка независимо от страхового стажа (ч. 1 ст. 17 Федерального закона N 255-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 13.03.2007 N 02-13/07-1790).

Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки, но не выше максимального размера пособия, установленного федеральным законом (ст. 24 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях").

В данном случае максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц лицу, работающему в районе, в котором в установленном порядке применяется районный коэффициент 1,8 к заработной плате, составляет 29 025 руб. (16 125 руб. х 1,8) (п. п. 1, 2 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год"). Следовательно, средний дневной заработок для расчета пособия работнику в мае не может превышать 936,29 руб. (29 025 руб. / 31 дн., где 31 дн. - количество календарных дней в мае), что в данном случае меньше указанной выше суммы среднего дневного заработка, исчисленного исходя из фактического заработка работника.

Учитывая вышеизложенное, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате работнику в соответствии с законодательством, составит 9362,90 руб. (936,29 руб. х 10 дн.).

В данном случае организация применяет УСН.

Финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими специальные налоговые режимы, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (ч. 4 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими УСН, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

- средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), поступающих от единого налога по УСН, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, размер которого в мае 2007 г. составляет 1100 руб. в месяц согласно ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда";

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный ст. 1 Федерального закона N 82-ФЗ.

Заметим, что в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате за счет средств ФСС РФ, определяется также исходя из установленного МРОТ, без увеличения его на районный коэффициент (п. 1 Разъяснений Минздрава России, ФСС РФ от 18.04.2003 N 2).

Учитывая вышеизложенное, в данном случае сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, составит 354,84 руб. (1100 руб. / 31 дн. х 10 дн.). Оставшаяся часть пособия, начисленного в соответствии с законодательством, в размере 9008,06 руб. (9362,90 руб. - 354,84 руб.) подлежит выплате за счет средств организации.

Бухгалтерский учет

Сумма пособия, причитающаяся работнику, отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (в сумме пособия, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ), и дебетом счета учета затрат на производство (расходов на продажу), например 20 "Основное производство" (в сумме, выплачиваемой за счет средств организации) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма начисленного в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (п. 1 ст. 217, п. п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Единый налог по УСН

Для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, сумма начисленного пособия по нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств организации в соответствии с законодательством, учитывается в составе расходов на дату выплаты пособия (пп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Страхо

вые взносы

В соответствии с абз. 1, 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в соответствии с законодательством, не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |выплачиваемая за счет    |      |      |       |    платежная   |
   |средств организации      |  20  |  70  |9008,06|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |выплачиваемая за счет    |      |      |       |    платежная   |
   |средств ФСС РФ           | 69—1 |  70  | 354,84|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(9362,90  х 13%)         |  70  |  68  |  1 217|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |работником               |      |      |       |    платежная   |
   |(9362,90 — 1217)         |  70  |  50  | 8145,9|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.06.2007 ————