Организация 01.09.2006 получила лицензии на строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности сроком на 5 лет. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение лицензий, если общая сумма расходов на их получение составила 51 280 руб. (в том числе НДС 7624 руб.) и включает: стоимость проведения правовой экспертизы в строительстве - 22 500 руб. (в том числе НДС 3432 руб.); стоимость проверки правильности оформления лицензии - 27 480 руб. (в том числе НДС 4192 руб.); государственную пошлину за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии - 300 руб.; государственную пошлину за предоставление лицензии - 1000 руб.? В учетной политике закреплен равномерный порядок списания расходов будущих периодов.

Деятельность по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом осуществляется на основании лицензии (пп. 102 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". " С 01.07.2007 данная норма утратила силу согласно пп. 1 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 29.12.2006 N 252-ФЗ.

Государственная пошлина

В соответствии со ст. 15 Федерального закона N 128-ФЗ за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии взимается государственная пошлина в размере 300 руб. (пп. 71 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ), за предоставление лицензии взимается государственная пошлина в размере 1000 руб. (пп. 71 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов. Таким образом, на счете 97 в разрезе вида расхода "Лицензия" отражаются фактические затраты на ее приобретение.

До момента прекращения действия лицензии расходы, связанные с получением лицензии, ежемесячно равномерно списываются в дебет счета 20 "Основное производство" в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В последний день срока действия лицензии, то есть 30 июня 2007 г., дебетовое сальдо по счету 97 следует включить в расходы по обычным видам деятельности и списать в дебет счета 20 в связи с изменением срока действия лицензии (п. 5 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

Налоговый кодекс РФ не содержит термин "расходы будущих периодов". Однако в п. 1 ст. 272 НК РФ сказано, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Таким образом, в данном случае бухгалтерский и налоговый учет расходов, связанных с получением лицензии, будет совпадать, в том числе и в момент прекращения действия лицензии. Основанием для единовременного включения в расходы оставшейся суммы расходов на получение лицензии служит изменение условия (срока действия лицензии), исходя из которого на основании п. 1 ст. 272 НК РФ организацией распределялась между отчетными (налоговыми) периодами сумма произведенного расхода. Аналогичное мнение по данному вопросу высказано в Письме Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/353.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные контрагентами по услугам по проведению правовой экспертизы и консультационным услугам, согласно пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ могут быть приняты организацией к вычету на основании выставленных счетов-фактур после принятия к учету оказанных услуг (в рассматриваемой ситуации - после отражения стоимости оказанных услуг на счете 97).

Однако налоговые органы иногда отстаивают точку зрения, в соответствии с которой НДС может быть предъявлен к вычету лишь в части расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного периода (см., например, Письмо УМНС по г. Москве от 10.08.2004 N 24-11/52247). Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2004 N А78-2709/03-С2-18/192-Ф02-4875/03-С1).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
   |проведения правовой      |      |      |       |                |
   |экспертизы в             |      |      |       |                |
   |строительстве            |      |      |       |     Акт об     |
   |(22 500 — 3432)          |  97  |  60  | 19 068| оказании услуг |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |контрагентом             |  19  |  60  |  3 432|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету          |      |      |       |                |
   |предъявленный НДС        |  68  |  19  |  3 432|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги по       |      |      |       |                |
   |проведению правовой      |      |      |       |Выписка банка по|
   |экспертизы               |  60  |  51  | 22 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг |      |      |       |                |
   |по проверке правильности |      |      |       |                |
   |оформления лицензий      |      |      |       |     Акт об     |
   |(27 480 — 4192)          |  97  |  60  | 23 288| оказании услуг |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |контрагентом             |  19  |  60  |  4 192|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету          |      |      |       |                |
   |предъявленный НДС        |  68  |  19  |  4 192|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги по       |      |      |       |                |
   |проверке правильности    |      |      |       |Выписка банка по|
   |оформления лицензий      |  60  |  51  | 27 480|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачена сумма госпошлины|      |      |       |                |
   |за рассмотрение заявления|      |      |       |Выписка банка по|
   |на получение лицензии    |  68  |  51  |    300|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена госпошлина за   |      |      |       |  Заявление на  |
   |рассмотрение заявления на|      |      |       |    получение   |
   |получение лицензии       |  97  |  68  |    300|    лицензии    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачена госпошлина за   |      |      |       |Выписка банка по|
   |предоставление лицензии  |  68  |  51  |  1 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Заявление на  |
   |Отражена госпошлина за   |      |      |       |    получение   |
   |предоставление лицензии  |  97  |  68  |  1 000|    лицензии    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Ежемесячно с сентября 2006 г. по июнь 2007 г.         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено ежемесячное     |      |      |       |                |
   |списание расходов будущих|      |      |       |                |
   |периодов                 |      |      |       |                |
   |((19 068 + 23 288 + 300 +|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 1000) / 5 /12)         |  20  |  97  | 727,60| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерская запись на 30.06.2007               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списано дебетовое сальдо |      |      |       |                |
   |по счету 97              |      |      |       |                |
   |((19 068 + 23 288 + 300 +|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 1000) — 727,60 х 10)   |  20  |  97  | 36 380| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

А.В.Вислова ООО "Бухгалтерское бюро" 27.06.2007 Материал подготовлен при содействии агентства деловой литературы "Ай Пи Эр Медиа" ————