Строительная организация занимается производством и реализацией строительных материалов, а также производит строительно-монтажные работы на строящемся для собственных нужд здании. Как отразить в учете организации передачу части изготовленных материалов для производства строительных работ на указанном объекте?

Фактическая себестоимость изготовленных в текущем месяце материалов составила 520 000 руб. (в том числе общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учитываемые на счетах 25 и 26). 40% этих материалов отпущено на строительство здания.

Бухгалтерский учет

Изготовленные строительные материалы принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) как готовая продукция по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляются организацией в порядке, установленном в учетной политике для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7 ПБУ 5/01, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

Учет затрат на производство строительных материалов ведется на счете 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (что предусмотрено учетной политикой организации). Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, списываются на счет 20 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции (строительных материалов), изготовленной для продажи и частично использованной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 20.

Отпуск изготовленных материалов на строительство здания, осуществляемое для собственных нужд, отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", 08-3 "Строительство объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 43.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете стоимость изготовленных организацией строительных материалов формируется исходя из суммы прямых расходов <*> на их изготовление (п. 4 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Стоимость строительных материалов, отпущенных на строительство здания для собственных нужд, включается в первоначальную стоимость строящегося объекта основного средства (здания) на основании абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |  10, |       |    накладная,  |
   |                         |      |  25, |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |  26, |       |    платежная   |
   |Отражены затраты,        |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |связанные с изготовлением|      |  69, |       |  Бухгалтерская |
   |строительных материалов  |  20  | и др.|520 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |Приняты к учету созданные|      |      |       |передачу готовой|
   |собственными силами      |      |      |       |  продукции в   |
   |строительные материалы   |  43  |  20  |520 000| места хранения |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |строительных материалов, |      |      |       |                |
   |переданных на            |      |      |       |                |
   |строительство здания     |      |      |       |   Требование—  |
   |(520 000 x 40%)          | 08—3 |  43  |208 000|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> На основании п. 1 ст. 318 НК РФ организация может самостоятельно определить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. В данной схеме исходим из предположения, что в перечень прямых расходов в налоговом учете включены общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учитываемые в бухгалтерском учете на счетах 25 и 26. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.06.2007 ————