Как отразить в учете изготовление строительных материалов собственными силами строительной организации (вспомогательным производством), если впоследствии эти материалы полностью использованы при строительстве объекта по договору с заказчиком? Прямые расходы на изготовление строительных материалов составили 500 000 руб.

Бухгалтерский учет

Изготовленные организацией строительные материалы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляются организацией в порядке, установленном в учетной политике для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7 ПБУ 5/01, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

Прямые расходы производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, отражаются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" и кредиту счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы". В этом случае фактические затраты по изготовлению продукции, собранные на счете 23, подлежат списанию на счет 10 "Материалы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Передача материалов для производства строительных работ отражается записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете стоимость изготовленных организацией строительных материалов формируется исходя из суммы прямых расходов <*> на их изготовление (п. 4 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Стоимость строительных материалов, переданных на производство строительных работ, учитывается в составе материальных расходов (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |  10, |       |    платежная   |
   |Отражены затраты,        |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |связанные с изготовлением|      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |строительных материалов  |  23  |и др. |500 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты к учету          |      |      |       |  Накладная на  |
   |изготовленные            |      |      |       |передачу готовой|
   |собственными силами      |      |      |       |   продукции в  |
   |строительные материалы   |  10  |  23  |500 000| места хранения |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |строительных материалов, |      |      |       |                |
   |переданных на            |      |      |       |   Требование—  |
   |строительство объекта    |  20  |  10  |500 000|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> На основании п. 1 ст. 318 НК РФ организация может самостоятельно определить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. В данной схеме исходим из предположения, что перечень прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаков. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.06.2007 ————