Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), получила беспроцентный заем от индивидуального предпринимателя. Как отразить в учете организации получение и возврат займа и возникает ли у организации доход по беспроцентному займу? Возможен ли возврат займа наличными денежными средствами?

Денежные средства в размере 150 000 руб. по договору займа поступили на расчетный счет организации 30 мая 2007 г. Возврат займа производится равными долями в течение последующих 3 месяцев (не позднее окончания каждого месяца).

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения организации и предпринимателя по заключенному договору денежного займа регулируются параграфом 1 "Заем" гл. 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса РФ. Обращаем внимание на то, что данный договор считается заключенным с момента передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

При этом в рассматриваемом случае для договора займа обязательно должна быть соблюдена письменная форма; договором должно быть установлено условие о неначислении процентов (п. 1 ст. 808, п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ).

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ) - в рассматриваемой ситуации возврат займа осуществляется равными долями в течение 3 месяцев, т.е. по 50 000 руб. (150 000 руб. / 3 мес.).

Порядок осуществления расчетов наличными деньгами

Обращаем внимание на то, что в соответствии с разъяснениями ЦБ РФ, приведенными в Письме от 17.07.2006 N 08-17/2540, на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями распространяются ограничения по предельному размеру расчетов наличными деньгами (60 000 руб. по одной сделке), установленному в п. 1 Указаний ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У. Предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора (вне зависимости от количества расчетных документов по этому договору (Письмо ЦБ РФ от 02.07.2002 N 85-Т, МНС России от 01.07.2002 N 24-2-02/252)) <*>.

То есть если организация и индивидуальный предприниматель примут решение руководствоваться приведенными разъяснениями, то организация может возвратить предпринимателю заем наличными денежными средствами в размере, не превышающем 60 000 руб.

Бухгалтерский учет

Сумма полученного займа не признается доходом, а суммы, перечисляемые в погашение займа, - расходами организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

К учету беспроцентных займов не применяется Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (п. 2 ПБУ 15/01).

Сумма полученного займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). По мере погашения займа счет 66 дебетуется на возвращенные суммы в корреспонденции с кредитом счета учета денежных средств (51 или 50 "Касса" - в зависимости от способа выплаты денег).

Единый налог по УСН

В соответствии с п. 1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ сумма полученного займа не является доходом организации. Суммы, перечисленные в погашение займа, не признаются расходом организации, поскольку такой расход не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и не соответствует требованиям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16, п. 12 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-11-05/5).

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 02.04.2007 N 03-11-04/2/78, организации, применяющие УСН, суммы материальной выгоды по договорам беспроцентных займов определять не должны.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерская запись 30.05.2007                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Договор займа,|
   |Зачислена на расчетный   |      |      |       |Выписка банка по|
   |счет сумма займа         |  51  |  66  |150 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Бухгалтерские записи в течение 3 месяцев            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расходный   |
   |Перечислены денежные     |      |      |       | кассовый ордер,|
   |средства в счет возврата |      |  50  |       |Выписка банка по|
   |займа (150 000 / 3)      |  66  | (51) | 50 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В Письме от 17.10.2006 N 36-3/1993 ЦБ РФ указал, что Письмо N 08-17/2540 не является нормативным актом и не может применяться в качестве такового. Обращаем внимание на то, что п. 3 ст. 23 ГК РФ, на которую ссылается ЦБ РФ, распространяет на предпринимателей исключительно правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. Напомним, что ранее по данному вопросу существовала противоположная точка зрения. Так, УФНС по г. Москве, комментируя Указание ЦБ РФ N 1050-У, разъясняло, что в нем не предусматривается каких-либо ограничений или запретов на расчеты наличными деньгами с участием граждан-предпринимателей (см. Письма УФНС России по г. Москве от 21.11.2005 N 09-24/85819, от 23.01.2006 N 22-12/4732). Аналогичные разъяснения по ранее действовавшему Указанию ЦБ РФ 07.10.1998 N 375-У приведены в п. 8 Приложения к Письму ЦБ РФ от 16.03.1999 N 94-Т. Ответственность за нарушение порядка расчетов наличными деньгами предусмотрена ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях в виде административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 руб. до 5000 руб.; на юридических лиц - от 40 000 руб. до 50 000 руб. Административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.06.2007 ————