Как отразить в учете торговой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН), расходы на приобретение и установку экземпляра компьютерной программы складского учета, приобретенной по договору, заключенному с правообладателем (разработчиком), если условие об установке программы включено в договор купли-продажи экземпляра программы и стоимость установки выделена отдельной строкой?

Срок пользования программой лицензионным соглашением не ограничен. Стоимость программы составляет 28 320 руб. (в том числе НДС 4320 руб.), стоимость установки - 1416 руб. (в том числе НДС 216 руб.). Оплата за программу и установку произведена на следующий день после установки программы.

Гражданско-правовые отношения

Программы для ЭВМ относятся к объектам авторского права, им предоставляется правовая охрана как произведениям литературы (п. 2 ст. 2 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных", п. 1 ст. 7 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах").

Использование программы для ЭВМ третьими лицами (пользователями) осуществляется на основании договора с правообладателем (п. 1 ст. 14 Закона РФ N 3523-1). Пользователи экземпляра программы не являются правообладателями программы (п. п. 1, 2 ст. 1, ст. 10 Закона РФ N 3523-1).

Бухгалтерский учет

Расходы на приобретение и установку экземпляра компьютерной программы (с учетом НДС) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на основании лицензионного соглашения, отгрузочных документов и подписанного акта приемки-сдачи выполненных работ (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ) <*>.

Указанные расходы первоначально (в месяце приобретения экземпляра программы) отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием в течение периода использования программы в дебет счета 44 "Расходы на продажу" (п. п. 16, 18, 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <**>. В данном случае срок пользования экземпляром программы определяется организацией самостоятельно и утверждается распоряжением руководителя (например, один год); при этом исходим из предположения, что учетной политикой организации предусмотрено равномерное списание расходов будущих периодов.

Единый налог по УСН

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), учитываются в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Что касается расходов на установку программы, то исходя из разъяснений Минфина России (см. Письмо от 12.04.2007 N 03-11-04/2/100) стоимость работ может быть признана в налоговом учете на основании вышеуказанной нормы, если договором с правообладателем программы установлен перечень услуг, входящих в состав установки программы (в частности, регистрация первого абонента, базовый комплекс услуг, программный комплекс, выезд специалиста).

Таким образом, организация, основываясь на приведенных разъяснениях Минфина России, вправе наряду со стоимостью программы учесть и расходы на ее установку. Названные расходы в данном случае признаются на дату их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Соответственно, в этом случае предъявленные правообладателем суммы НДС (в том числе НДС со стоимости работ по установке) признаются расходом на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ также на дату оплаты.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи, связанные с приобретением и установкой  |
   |                      экземпляра программы                      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |      сдачи     |
   |                         |      |      |       |   выполненных  |
   |Стоимость экземпляра     |      |      |       |      работ,    |
   |программы с учетом       |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |стоимости установки      |      |      |       |    документы   |
   |учтена в составе расходов|      |      |       |  разработчика, |
   |будущих периодов         |      |      |       |  Лицензионное  |
   |(28 320 + 1416) <**>     |  97  |  60  | 29 736|   соглашение   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |программу и установку    |  60  |  51  | 29 736|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Бухгалтерские записи в течение 12 мес. начиная с месяца    |
   |                       установки программы                      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана соответствующая  |      |      |       |                |
   |часть расходов будущих   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |периодов (29 736 / 12)   |  26  |  97  |  2 478| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии с пп. "в" п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, к экземплярам программы не применяется названное ПБУ 14/2000. <**> Предъявленные суммы НДС могут предварительно не выделяться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.06.2007 ————