Как отражаются в учете операции, связанные с приобретением в 2007 г. на конкурсе права на заключение договора аренды земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, сроком на 6 месяцев?

Организация в апреле 2007 г. по результатам конкурса приобрела за 13 000 руб. право на заключение договора аренды земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, и подписала договор аренды сроком на 6 месяцев.

Гражданско-правовые отношения

Земельные участки, находящиеся в муниципальной собственности, могут предоставляться юридическим лицам по договорам аренды (п. 1 ст. 28, п. 2 ст. 22 Земельного кодекса РФ, ст. 606, п. 1 ст. 607 Гражданского кодекса РФ). Договор аренды земельного участка, заключенный на срок менее года, не подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 26 ЗК РФ).

Право на заключение договора аренды земельного участка с установленными границами, находящегося в муниципальной собственности, является предметом торгов (конкурсов, аукционов). В качестве продавца права на заключение договора аренды такого земельного участка выступает орган местного самоуправления (п. п. 1, 2 ст. 38 ЗК РФ) <*>.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, расходы, связанные с приобретением права на заключение договора аренды основного средства (в данном случае - земельного участка) отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В течение срока пользования арендованным имуществом расходы на приобретение права на заключение договора аренды могут равномерно списываться в дебет счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (п. п. 5, 18, абз. 3 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации уполномоченными органами прав на заключение договоров аренды земельных участков не облагаются НДС (пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 38 ЗК РФ).

Налог на прибыль организаций

С 2007 г. сумма расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка, не подлежащего государственной регистрации, включается в состав прочих расходов равномерно в течение срока действия этого договора аренды (п. п. 2, 4 ст. 264.1 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи апреля 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено приобретение    |      |      |       |   Протокол о   |
   |права на заключение      |      |      |       |   результатах  |
   |договора аренды          |  97  |  76  | 13 000|    конкурса    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства в оплату права  |      |      |       |                |
   |на заключение договора   |      |      |       |Выписка банка по|
   |аренды                   |  76  |  51  | 13 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячно в течение срока действия договора аренды      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана соответствующая  |      |      |       |                |
   |часть расходов будущих   |      |      |       |                |
   |периодов                 |  20  |      |       |  Бухгалтерская |
   |(13 000 / 6)             | (44) |  97  |  2 167| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не рассматривается учет расходов, связанных с участием в конкурсе, а также расходов в виде арендной платы. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.06.2007 ————