Как отразить ликвидацию полностью самортизированного объекта основных средств (ОС) первоначальной стоимостью 40 000 руб., если материальные ценности в результате ликвидации ОС не образуются? Данные бухгалтерского и налогового учета по данному объекту ОС совпадают.

Бухгалтерский учет

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) (п. 17 ПБУ 6/01).

Стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

В данном случае объект ОС выбывает по причине полного физического износа.

Для учета выбытия объектов ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации стоимость указанного ОС списана полностью, то есть его остаточная стоимость равна нулю <*>.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли стоимость объекта ОС погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). На дату списания ОС в налоговом учете первоначальная стоимость данного объекта полностью погашена <*>.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списывается              |      |      |       | Акт о списании |
   |первоначальная стоимость |      |      |       |     объекта    |
   |выбывающего ОС           | 01—2 | 01—1 | 40 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списывается амортизация, |      |      |       | Акт о списании |
   |начисленная за период    |      |      |       |     объекта    |
   |эксплуатации ОС          |  02  | 01—2 | 40 000|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Поскольку материальных ценностей от ликвидации ОС не образуется, то у организации в бухгалтерском и налоговом учете отсутствует доход, предусмотренный п. 31 ПБУ 6/01 и п. 13 ст. 250 НК РФ. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.06.2007 ————