Как отражаются в учете организации оптовой торговли расходы в сумме 46 000 руб., в том числе НДС 7017 руб., в виде ежемесячной платы розничной торговой сети за размещение товаров на полках магазинов наиболее привлекательным образом (на уровне глаз покупателей) и за обеспечение доли выкладки товаров организации в размере 50% от общей выкладки аналогичных товаров? Товары реализуются розничной торговой сети по договору поставки.

Бухгалтерский учет

Прежде всего отметим, что организация-поставщик непосредственно заинтересована в быстрой продаже через розничную торговую сеть поставляемых ею товаров (несмотря на то, что организация не является собственником данных товаров после их передачи торговой сети), поскольку это позволяет увеличить ей собственный объем продаж.

В соответствии с п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы в виде платы (за вычетом НДС) розничной торговой сети за размещение товаров на полках магазинов наиболее привлекательным образом и за обеспечение доли выкладки товаров организации в размере 50% от общей выкладки аналогичных товаров в качестве коммерческих расходов формируют расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров.

Для учета издержек обращения в торговых организациях (в том числе коммерческих расходов) Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 44 "Расходы на продажу".

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Поэтому на основании п. 16 ПБУ 10/99 расходы в виде рассматриваемой платы признаются в бухгалтерском учете в составе текущих расходов ежемесячно (при наличии соответствующих первичных документов).

Налог на прибыль организаций

До недавнего времени Минфин России и налоговые органы придерживались мнения, что расходы в виде платы организациям розничной торговли за размещение товаров на полках магазинов наиболее привлекательным образом, за обеспечение доли выкладки товаров, поставляемых организациями - оптовыми продавцами, не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку товары уже принадлежат розничному продавцу на праве собственности, следовательно, эти расходы не являются для организации - оптового продавца экономически обоснованными (см., например, Письма Минфина России от 17.10.2006 N 03-03-02/247, от 03.10.2006 N 03-03-04/1/677, Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2006 N 20-12/36664@).

В более поздних разъяснениях Минфина России на эту тему указано, что в случае если действия покупателя (розничной торговой сети) приводят к созданию обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание к товарам, поставленным поставщиком, то расходы на оплату этих действий покупателя у организации-продавца могут учитываться в качестве нормируемых рекламных расходов в соответствии с пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ (см. Письмо от 22.05.2007 N 03-03-06/1/286).

Абзацами 2, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено требование о документальном подтверждении произведенных расходов для их учета в целях налогообложения прибыли. По нашему мнению, в данном случае для учета расходов в целях налогообложения прибыли стороны должны ежемесячно составлять и подписывать акт, подтверждающий фактическое оказание услуг в соответствии с договором и содержащий перечень оказанных услуг <*>.

В данной схеме будем исходить из условия, что организация руководствуется наиболее поздней точкой зрения Минфина России, при этом расходы организации в виде платы розничной торговой сети не превышают норматив учета в целях налогообложения прибыли рекламных расходов, равный 1% от выручки от реализации, определенной в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС по рекламным расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль по нормативу, принимается к вычету в размере, соответствующем указанным нормам, в данному случае - в полном объеме (пп. 1 п. 2, п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Плата за размещение      |      |      |       |                |
   |товаров на полках        |      |      |       |                |
   |магазинов на уровне глаз |      |      |       |                |
   |покупателей и за         |      |      |       |                |
   |обеспечение доли выкладки|      |      |       |                |
   |товаров в размере 50%    |      |      |       |                |
   |учтена в составе расходов|      |      |       |                |
   |по обычным видам         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |деятельности             |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(46 000 — 7017)          |  44  |  60  | 38 983|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная розничной  |      |      |       |                |
   |торговой сетью           |  19  |  60  |  7 017|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, предъявленная       |      |      |       |                |
   |розничной торговой сетью |  68  |  19  |  7 017|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Прозведена оплата        |      |      |       |Выписка банка по|
   |розничной торговой сети  |  60  |  51  | 46 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> По вопросу документального подтверждения указанных расходов см. также Письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/170. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.06.2007 ————