Как отразить в учете операции, связанные с переводом долга организации на своего должника, если организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"?

Сумма задолженности организации А по оплате работ подрядчика (организации Б), связанных с ремонтом производственного оборудования, составляет 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Договором о переводе долга установлено, что долг организации А перед организацией Б переводится (с согласия организации Б) на организацию В, при этом на сумму переведенного долга уменьшается задолженность организации В перед организацией А по оплате отгруженной по договору поставки продукции (на момент подписания договора о переводе долга эта задолженность составляет 70 000 руб.).

Гражданско-правовые отношения

На основании п. 1 ст. 391 Гражданского кодекса РФ должник вправе с согласия кредитора перевести свой долг на другое лицо (нового должника). Перевод долга является одним из видов перемены лиц в обязательстве (гл. 24 ГК РФ). На дату подписания договора перевода долга организация выбывает из обязательства, то есть ее обязательство перед организацией Б по оплате ремонта производственного оборудования прекращается.

В рассматриваемой ситуации договором о переводе долга установлено, что на сумму переведенного долга уменьшается задолженность организации В (нового должника) перед организацией А по оплате отгруженной ей по договору поставки продукции.

Бухгалтерский учет

Затраты организации, связанные с ремонтом производственного оборудования, являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в бухгалтерском учете на дату их осуществления (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Организации, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, предъявленная сумма НДС формирует стоимость ремонтных работ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Погашение кредиторской задолженности по оплате ремонтных работ, выполненных организацией Б, и уменьшение дебиторской задолженности организации В по оплате продукции в учете организации А отражается на дату подписания договора о переводе долга записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог по УСН

Расходы на ремонт основных средств и предъявленная организации сумма НДС уменьшают полученные доходы при определении объекта налогообложения по УСН (пп. 3, 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

При этом согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Как указано выше, в рассматриваемой ситуации обязательство организации перед организацией Б по оплате ремонтных работ прекращено на дату подписания договора перевода долга с согласия организации Б. Следовательно, на дату подписания договора перевода долга формально выполняются все условия для признания расходов в виде расходов на ремонт основных средств и предъявленной суммы НДС, установленные гл. 26.2 НК РФ.

Кроме того, на дату подписания договора перевода долга частично (в размере 59 000 руб.) прекращено обязательство организации В по оплате отгруженной ей организацией А продукции. Поскольку в целях гл. 26.2 датой получения доходов признается день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику (кассовый метод), то на дату подписания договора перевода долга организация А признает доход от реализации продукции в сумме 59 000 руб. (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). На дату получения от организации В оплаты за продукцию в оставшейся части организация А признает доход в размере полученной суммы.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерская запись в связи с реализацией продукции      |
   |                          организации В                         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена выручка от      |      |      |       |    Накладная   |
   |реализации продукции     |      |      |       |    на отпуск   |
   |организации В            |  62  | 90—1 | 70 000|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи в связи с ремонтом оборудования      |
   |                         организацией Б                         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |перед организацией Б по  |      |      |       |      сдачи     |
   |оплате ремонтных работ   |      |      |       |   выполненных  |
   |(59 000 — 9000)          |  20  |  60  | 50 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |организацией Б <*>       |  19  |  60  |  9 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС включена в     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходы по ремонту <*>   |  20  |  19  |  9 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Бухгалтерская запись в связи с заключением           |
   |                    договора о переводе долга                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражен перевод долга на |      |      |       |     Договор    |
   |организацию В            |  60  |  62  | 59 000| перевода долга |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерская запись на дату получения             |
   |              окончательной оплаты от организации В             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получена оплата за       |      |      |       |                |
   |продукцию                |      |      |       |Выписка банка по|
   |(70 000 — 59 000)        |  51  |  62  | 11 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организация, применяющая УСН, вправе предварительно не отражать предъявленные контрагентами суммы НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", установив такой порядок учета в учетной политике. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.06.2007 ————