Как отразить в учете операции, связанные с переводом долга организации по оплате аренды производственного помещения за май (с согласия арендодателя), если организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"?

Сумма задолженности организации по оплате аренды составляет 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб., срок платежа, установленный договором аренды - не позднее 15.06.2007. Договором о переводе долга от 08.06.2007 установлено, что организация перечисляет новому должнику сумму переведенного долга не позднее 2 месяцев с даты подписания договора. Новый должник перечислил сумму арендной платы арендодателю в полном объеме 13.06.2007.

Гражданско-правовые отношения

На основании п. 1 ст. 391 Гражданского кодекса РФ должник вправе с согласия кредитора перевести свой долг на другое лицо (нового должника). Перевод долга является одним из случаев перемены лиц в обязательстве (гл. 24 ГК РФ). На дату подписания договора перевода долга организация выбывает из обязательства, то есть ее обязательство по оплате аренды прекращается.

В рассматриваемой ситуации организация (первоначальный должник) обязана перечислить новому должнику сумму переведенного долга в установленный договором срок. Следовательно, на дату подписания договора о переводе долга у организации возникает обязательство перед новым должником в сумме переведенного долга, но со сроком исполнения - не позднее 08.08.2007 (п. 3 ст. 192 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Арендная плата за пользование производственным помещением является для организации расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). На основании п. п. 6.1, 16, 18 данный расход признается организацией ежемесячно в сумме, установленной договором аренды. Организации, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, в бухгалтерском учете предъявленная сумма НДС формирует стоимость аренды помещения (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Погашение обязательства перед арендодателем и возникновение обязательства перед новым должником в учете организации - первоначального должника может отражаться записью по дебету счета учета расчетов с арендодателем и кредиту счета учета расчетов с новым должником. Расчеты с данными контрагентами могут вестись с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог по УСН

Арендные платежи за арендуемое имущество и предъявленная организации сумма НДС уменьшают полученные доходы при определении объекта налогообложения по УСН (пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

При этом согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Как указано выше, в рассматриваемой ситуации обязательство организации перед арендодателем прекращено на дату подписания договора перевода долга по оплате аренды (с согласия арендодателя). Следовательно, 08.06.2007 формально выполняются все условия для признания расходов в виде арендной платы и НДС, установленные гл. 26.2 НК РФ <*>.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок:

К балансовому счету 76:

76а "Расчеты с арендодателем по арендным платежам";

76д "Расчеты с новым должником по договору перевода долга".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |по оплате аренды         |      |      |       |                |
   |(без НДС)                |      |      |       |                |
   |(70 800 — 10 800)        |  20  | 76а  | 60 000| Договор аренды |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |арендодателем <**>       |  19  | 76а  | 10 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС включена в     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходы по аренде <**>   |  20  |  19  | 10 800|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен перевод долга на |      |      |       |     Договор    |
   |нового должника          | 76а  | 76д  | 70 800| перевода долга |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашено обязательство   |      |      |       |Выписка банка по|
   |перед новым должником    | 76д  |  51  | 70 800|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что судами перевод долга не признается оплатой, поскольку налогоплательщиком - первоначальным должником при такой сделке не производится реальных затрат (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2005 по делу N А19-5341/04-24-Ф02-5744/04-С1, ФАС Центрального округа от 28.03.2006 по делу N А48-7509/04-19). Однако, учитывая, что под оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав в п. 2 ст. 346.17 НК РФ понимается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав, можно говорить, что в рассматриваемой ситуации требование об оплате аренды выполняется, т.к. обязательство организации-арендатора перед арендодателем прекращено в результате перевода долга на нового должника. <**> Организация, применяющая УСН, вправе предварительно не отражать предъявленные поставщиками суммы НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", установив такой порядок учета в учетной политике. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.06.2007 ————