Как отразить в учете организации безвозмездную передачу объекта основных средств (ноутбука) муниципальному учреждению? Первоначальная стоимость этого ноутбука равна 40 000 руб., сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. Данные бухгалтерского и налогового учета по объекту основных средств совпадают. Сумма НДС, принятая к вычету при постановке на учет ноутбука, - 7200 руб.

Гражданско-правовые отно

шения

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно (то есть без наличия встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства) передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, когда дарителем движимого имущества является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача на безвозмездной основе объекта основных средств муниципальному учреждению, не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 5 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, в том налоговом периоде, в котором произошла безвозмездная передача, сумма НДС, ранее принятая к вычету по указанному основному средству, подлежит восстановлению в размере суммы, пропорциональной его остаточной (балансовой) стоимости (пп. 4 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В данном случае организация должна восстановить НДС в сумме 1800 руб. ((40 000 руб. - 30 000 руб.) / 40 000 руб. x 7200 руб.)

Бухгалтерский учет

В случае выбытия по договору дарения объекта основных средств, он подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов (п. 31 ПБУ 6/01; п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Восстановленная сумма НДС отражается записью по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", с последующим списанием со счета 19 в дебет счета 91, субсчет 91-2.

Налог на прибыль организаций

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Следовательно, остаточная стоимость переданного безвозмездно основного средства не учитывается в целях налогообложения прибыли.

Что касается признания в налоговом учете суммы восстановленного НДС, то существует две точки зрения по данному вопросу:

" а) в силу прямого указания, содержащегося в абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ;

" б) восстановленная сумма НДС не учитывается в целях налогообложения прибыли как расход, связанный с безвозмездной передачей имущества, на основании п. 16 ст. 270 НК РФ, кроме того, данный расход не удовлетворяет критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Официальной позиции Минфина России и МНС России по данному вопросу на сегодняшний день нет.

Применение ПБУ 18/02

Как сказано выше, в налоговом учете не признается расход в виде остаточной стоимости безвозмездно переданного ноутбука, а согласно второй точке зрения и сумма восстановленного НДС также в составе расходов не учитывается. В связи с этим возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списывается              |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |первоначальная стоимость |      |      |       |передаче объекта|
   |выбывающего ОС           | 01—2 | 01—1 | 40 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списывается амортизация, |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |начисленная за период    |      |      |       |передаче объекта|
   |эксплуатации ОС          |  02  | 01—2 | 30 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списывается остаточная   |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |стоимость выбывающего ОС |      |      |       |передаче объекта|
   |(40 000 — 30 000)        | 91—2 | 01—2 | 10 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлена сумма НДС  |      |      |       |                |
   |по безвозмездно          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |передаваемому ноутбуку   |  19  | 68—1 |  1 800| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана восстановленная  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |сумма НДС                | 91—2 |  19  |  1 800|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списывается сальдо       |      |      |       |                |
   |прочих доходов и расходов|      |      |       |                |
   |(без учета иных доходов  |      |      |       |                |
   |и расходов)              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 + 1800)          |  99  | 91—9 | 11 800| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Применение ПБУ 18/02 согласно варианту "а"           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 х 24%)           |  99  | 68—2 |  2 400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Применение ПБУ 18/02 согласно варианту "б"           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((10 000 + 1800) х 24%)  |  99  | 68—2 |  2 832| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.06.2007 ————