Как отразить безвозмездную передачу политической партии объекта основных средств (компьютера) первоначальной стоимостью 40 000 руб., по которому начислена амортизация в сумме 30 000 руб.? Данные бухгалтерского и налогового учета по объекту основных средств совпадают.

Гражданско-правовые отношения

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно (то есть без наличия встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства) передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, когда дарителем движимого имущества является юридическое лицо и стоимость дара превышает пятьсот рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Безвозмездная передача материальных ценностей политической партии не является благотворительной деятельностью (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").

Бухгалтерский учет

В случае выбытия по договору дарения объекта основных средств объект подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов (п. 31 ПБУ 6/01; п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на до

бавленную стоимость (НДС)

Безвозмездная передача объекта основных средств облагается НДС, при этом налоговая база определяется как его стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Налогового кодекса РФ, без включения в них НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ) <*>.

Налог на прибыль организаций

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (в рассматриваемом случае начисленный по данной операции НДС) (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Как сказано выше, в налоговом учете расход в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и начисленного по данной операции НДС не признается. В связи с этим возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списывается              |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |первоначальная стоимость |      |      |       |передаче объекта|
   |выбывающего ОС           | 01—2 | 01—1 | 40 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Списывается амортизация  |      |      |       |передаче объекта|
   |ОС                       |  02  | 01—2 | 30 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списывается остаточная   |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |стоимость выбывающего ОС |      |      |       |передаче объекта|
   |(40 000 — 30 000)        | 91—2 | 01—2 | 10 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС со стоимости|      |      |       |                |
   |выбывающего ОС           |      |      |       |                |
   |(10 000 х 18%)           | 91—2 | 68—1 |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списывается сальдо       |      |      |       |                |
   |прочих доходов и расходов|      |      |       |                |
   |(без учета иных доходов  |      |      |       |                |
   |и расходов)              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 + 1800)          |  99  | 91—9 | 11 800| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(11 800 х 24%)           |  99  | 68—2 |  2 832| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме исходим из предположения, что рыночная стоимость (без НДС) передаваемого объекта основных средств равна его остаточной стоимости. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.06.2007 ————