Как отражаются в учете организации, уплачивающей ЕСХН, операции, связанные с изготовлением и вводом в мае 2007 г. в эксплуатацию объекта основных средств (ОС), изготовленного цехом вспомогательного производства, выполняющим ремонтные работы оборудования и транспорта организации. Фактические затраты цеха вспомогательного производства на изготовление объекта ОС составили 40 000 руб., в том числе 35 000 руб. - стоимость материалов, заработная плата работников, начисленные с нее страховые взносы, 5000 руб. - накладные расходы (заработная плата начальника цеха, начисленные с нее страховые взносы, затраты по ремонту цеха).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации для основного производства объект ОС изготовлен цехом вспомогательного производства.

Затраты на изготовление объекта ОС цехом вспомогательного производства организации могут предварительно отражаться по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654).

В соответствии с п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и на основании Методических рекомендаций объект ОС, изготовленный цехом вспомогательного производства для основного производства, принимается к учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат, определяемых исходя из полной суммы затрат на его изготовление (включая долю накладных расходов, относящуюся к изготовленному объекту ОС) <*>.

Затраты организации в объекты, которые будут приняты к учету в состав ОС, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в данном случае в корреспонденции с кредитом счета 23 (п. п. 4, 5, 7, 8 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

Сформированная первоначальная стоимость ОС, переданного в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов) <**>.

Единый сельскохозяйственный нало

г (ЕСХН)

При определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на расходы на изготовление ОС (пп. 1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В состав ОС в целях ст. 346.5 НК РФ включаются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ с учетом положений гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что для целей исчисления ЕСХН первоначальная стоимость изготовленного ОС в данном случае соответствует его первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета и признается в составе расходов при определении налоговой базы по ЕСХН равными долями в размере 20 000 руб. (40 000 руб. / 2) на 30.06.2007 и на 31.12.2007. При этом расходы, формирующие первоначальную стоимость ОС, должны быть оплачены (п. 4, пп. 2 п. 5 ст. 346.5, ст. 346.7 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |  10, |       |    платежная   |
   |Отражены затраты,        |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |связанные с              |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |изготовлением ОС         |  23  | и др.| 40 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены в составе       |      |      |       |                |
   |вложений во внеоборотные |      |      |       |                |
   |активы затраты, связанные|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |с изготовлением ОС       |  08  |  23  | 40 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       |передаче объекта|
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |                         |      |      |       | карточка учета |
   |Объект ОС введен в       |      |      |       |     объекта    |
   |эксплуатацию             |  01  |  08  | 40 000|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Доля накладных расходов, относящаяся к изготовленному объекту ОС, определяется в порядке, установленном учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета, например, пропорционально материальным затратам (или заработной плате производственного персонала) на изготовление ОС и выполнение ремонтных работ. <**> В бухгалтерском учете начисление амортизации по введенному в эксплуатацию объекту ОС производится в порядке, установленном разд. III ПБУ 6/01. В данной схеме не приводятся записи по начислению амортизации. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.06.2007 ————