Организация в мае 2007 г. принимала представителей другой организации (потенциального покупателя), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества. Для оформления помещения, в котором проводятся переговоры, приобретены цветы на сумму 700 руб. Как отражаются в учете организации расходы в виде стоимости цветов, которыми оформлено указанное помещение?

Бухгалтерский учет

Приобретенные цветы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) и учитываются на счете 10 "Материалы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

В рассматриваемом случае приобретенные цветы предназначены для оформления помещения, в котором проводятся переговоры с представителями другой организации, прибывшими для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества. Считаем, что в этом случае расходы в виде стоимости цветов для целей бухгалтерского учета признаются представительскими расходами.

В бухгалтерском учете представительские расходы в качестве коммерческих расходов являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При передаче цветов для оформления помещения их стоимость списывается со счета 10 в дебет счета 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Вопрос признания для целей налогообложения прибыли в составе представительских расходов расходов в виде стоимости цветов, предназначенных для оформления помещения, в котором проводятся переговоры с представителями другой организации, является спорным.

По мнению налоговых органов (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 22.01.2004 N 26-08/4777), расходы на приобретение цветов не являются экономически оправданными, в связи с чем не учитываются для целей налогообложения прибыли как не соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Такая же позиция изложена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 15.03.2006 по делу N А29-1822/2005а.

Однако ряд арбитражных судов придерживается иной точки зрения, согласно которой организация вправе учесть в составе представительских расходов расходы виде стоимости цветов, предназначенных для оформления помещения, в котором проводятся переговоры (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40) по делу N А-1700/05, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.02.2005 N А57-1209/04-16).

Применение ПБУ 18/02

Если организация примет решение руководствоваться вышеуказанной точкой зрения налоговых органов и не включит стоимость цветов в состав представительских расходов в налоговом учете, то в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость цветов признана|      |      |       |     Отчет о    |
   |в составе                |      |      |       |деловой встрече,|
   |представительских        |      |      |       |   Требование—  |
   |расходов                 |  44  |  10  |    700|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(700 х 24%)              |  99  |  68  |    168| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Бухгалтерские записи, связанные с приобретением цветов, в данной схеме не приводятся. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.06.2007 ————