Как учесть организации, применяющей УСН, объект основных средств (ОС), безвозмездно полученный от учредителя - физического лица, доля которого в уставном капитале составляет 30%, а также расходы по оплате услуг независимого оценщика? Оценка объекта проведена до подписания договора дарения с целью определения рыночной стоимости получаемого имущества и принятия решения о получении дара.

Согласно заключению оценщика рыночная стоимость даруемого объекта ОС составляет 800 000 руб. Стоимость услуг независимого оценщика составляет 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб. Объект ОС передан организации учредителем в марте 2007 г. и в этом же месяце введен в эксплуатацию. Срок полезного использования ОС установлен равным 10 годам, амортизация начисляется линейным способом.

Бухгалтерский учет

Объект ОС, полученный организацией безвозмездно, принимается к учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из текущей рыночной стоимости такого объекта ОС на дату его принятия к бухгалтерскому учету и иных затрат, непосредственно связанных с получением этого ОС (п. п. 7, 10, 12, абз. 9 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

В рассматриваемой ситуации привлечение оценщика обусловлено получением в дар объекта ОС. В связи с этим считаем, что расходы на оплату услуг оценщика (с учетом НДС <*>) формируют первоначальную стоимость полученного объекта ОС.

В таком случае первоначальная стоимость полученного объекта ОС равна 823 600 руб. (800 000 руб. + 23 600 руб.).

Принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученного объекта ОС отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления" (в части рыночной цены); 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в части стоимости услуг оценщика) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, абз. 4 п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счета учета затрат, например 20 "Основное производство" (44 "Расходы на продажу"), в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств". Ежемесячная сумма амортизации в данном случае составляет 6863 руб. (823 600 руб. / 10 лет / 12 мес.).

По мере начисления амортизации по объекту ОС, безвозмездно полученному от учредителя, в бухгалтерском учете признается прочий доход, что отражается по дебету счета 98, субсчет 98-2, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, абз. 4 п. 29 Методических указаний).

Единый налог по УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, рыночная стоимость объекта ОС, безвозмездно полученного от учредителя, доля которого в уставном капитале не превышает 50%, признается доходом (абз. 3, 4 п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Организации, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ. В частности, согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация вправе учесть расходы на приобретение объектов ОС. При этом в состав ОС в целях ст. 346.16 НК РФ включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Стоимость ОС для исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16). Расходы на приобретение ОС учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В целях гл. 25 НК РФ полученный безвозмездно объект ОС признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость данного объекта ОС по данным бухгалтерского учета составляет 823 600 руб., из них оплачено организацией 23 600 руб. Оставшаяся сумма не будет оплачена организацией никогда.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что в рассматриваемой ситуации организация вправе учесть в составе расходов на приобретение ОС затраты в сумме 23 600 руб. Указанные расходы будут учитываться в 2007 г. по 1/4 части от указанной суммы ежеквартально по состоянию на последнюю отчетную дату (31.03; 30.06; 30.09; 31.12) (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Документы,   |
   |                         |      |      |       | подтверждающие |
   |                         |      |      |       |    рыночную    |
   |                         |      |      |       |    стоимость,  |
   |Отражена рыночная        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |стоимость полученного    |      |      |       |    передачи    |
   |безвозмездно объекта ОС  |  08  | 98—2 |800 000|    имущества   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |вознаграждения за услуги |      |      |       | сдачи услуг по |
   |независимого оценщика <*>|  08  |  60  | 23 600|оценке имущества|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Отражено принятие к      |      |      |       |передаче объекта|
   |учету объекта ОС         |  01  |  08  |823 600|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги          |      |      |       |Выписка банка по|
   |независимого оценщика    |  60  |  51  | 23 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячно в течение срока использования объекта ОС      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |  20  |      |       |  Бухгалтерская |
   |объекту ОС               | (44) |  02  |  6 863| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан прочий           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |доход (800 000 / 10 / 12)| 98—2 | 91—1 |  6 667| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данном случае организация применяет УСН и, соответственно, не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому сумму НДС, предъявленную независимым оценщиком, организация может не выделять на отдельном счете, а учесть в составе расходов по оценке имущества (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.06.2007 ————