Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации, осуществляющей подрядным способом строительство нового производственного цеха, передачу подрядчику на давальческой основе строительных материалов, если договором строительного подряда предусмотрено, что обеспечение строительства материалами осуществляет заказчик?

В мае 2007 г. для строительства объекта были приобретены и переданы подрядчику строительные материалы стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. В июне организация приняла у подрядчика работы, выполненные им с использованием всех переданных подрядчику материалов. Договорная цена принятых работ не включает стоимость материалов заказчика и составляет 649 000 руб., в том числе НДС 99 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ).

Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик (п. 1 ст. 745 ГК РФ).

В этом случае подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713, п. 2 ст. 702 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Организации, осуществляющие строительство объекта для собственных производственных нужд (организации-застройщики) ведут учет затрат на строительство в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Все произведенные застройщиком затраты на строительство объекта (вне зависимости от способа осуществления строительства (подрядного или хозяйственного)) накапливаются на счете 08 "Вложения по внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и до окончания строительства и приемки объекта в эксплуатацию составляют незавершенное строительство (п. п. 3.1.1, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций; п. 7 ПБУ 2/94; Инструкция по применению Плана счетов). Все затраты на строительство формируют первоначальную стоимость построенного объекта основных средств (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Материалы, приобретенные застройщиком для выполнения строительных работ, учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет 10-8 "Строительные материалы", по фактической себестоимости их приобретения (без учета НДС) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете) (п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону, предназначен субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" счета 10.

Стоимость материалов заказчика, переданных подрядчику на строительство объекта, списывается с субсчета 10-8 на субсчет 10-7. Стоимость материалов, использованных подрядчиком на строительство, списывается со счета 10, субсчет 10-7, в дебет счета 08, субсчет 08-3, на основании подписанного заказчиком и подрядчиком отчета о расходе материалов (который составляется в произвольной форме и должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

При подрядном способе строительства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы отражаются у застройщика на счете 08, субсчет 08-3 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Приемка у подрядчика выполненных работ оформляется Актом о приемке выполненных работ (форма N КС-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100), который подписывается уполномоченными представителями заказчика и подрядчика. На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3, также утвержденная Постановлением Госкомстата России N 100).

Стоимость выполненных строительных работ в данном случае показывается в Акте по форме N КС-2 и Справке по форме N КС-3 без учета стоимости материалов заказчика.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные организации-застройщику поставщиком при приобретении строительных материалов, а также суммы НДС, предъявленные подрядной организацией по выполненным строительным работам, подлежат вычетам на основании п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ на дату принятия к учету приобретенных материалов и выполненных подрядных работ при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов (приходных ордеров, актов по форме N КС-2, справок по форме N КС-3) (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Все затраты на строительство объекта (без учета сумм НДС, предъявленных поставщиками и подрядчиками) в налоговом учете (как и в бухгалтерском) формируют первоначальную стоимость строящегося здания, как объекта основных средств (п. 1 ст. 256, абз. 1, 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты к учету          |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенные            |      |      |       |    документы   |
   |строительные материалы   |      |      |       |   поставщика,  |
   |(590 000 — 90 000)       | 10—8 |  60  |500 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |оприходованным           |      |      |       |                |
   |строительным материалам  | 19—3 |  60  | 90 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по приобретенным     |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |материалам               |  68  | 19—3 | 90 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику материалов    |  60  |  51  |590 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Отражена передача        |      |      |       |    на отпуск   |
   |строительных материалов  |      |      |       |   материалов   |
   |подрядчику               | 10—7 | 10—8 |500 000|   на сторону   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Включена в фактические   |      |      |       |                |
   |затраты по строительству |      |      |       |      Отчет     |
   |стоимость использованных |      |      |       |   подрядчика   |
   |подрядчиком строительных |      |      |       |    о расходе   |
   |материалов               | 08—3 | 10—7 |500 000|   материалов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приемке |
   |                         |      |      |       |   выполненных  |
   |                         |      |      |       |      работ,    |
   |                         |      |      |       |     Справка    |
   |Отражена стоимость работ,|      |      |       |   о стоимости  |
   |выполненных подрядчиком  |      |      |       |   выполненных  |
   |(649 000 — 99 000)       | 08—3 |  60  |550 000| работ и затрат |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |выполненным подрядной    |      |      |       |                |
   |организацией строительным|      |      |       |                |
   |работам                  |  19  |  60  | 99 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по выполненным       |      |      |       |                |
   |строительным работам     |  68  |  19  | 99 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |подрядчику за выполненные|      |      |       |Выписка банка по|
   |строительные работы      |  60  |  51  |649 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.06.2007 ————