Организация произвела ремонт основного средства, приобретенного и введенного в эксплуатацию в отчетном году. Можно ли расходы на ремонт списать за счет средств созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, если сумма резерва в бухгалтерском и налоговом учете сформирована исходя из первоначальной (совокупной) стоимости основных средств, рассчитанной без учета стоимости данного объекта?

Произведенный ремонт не подпадает под действие гарантии из-за нарушений условий эксплуатации (использование в силу необходимости расходных материалов, не входящих в список материалов, рекомендованных производителем). Ремонт произведен подрядной организацией; стоимость ремонта составляет 14 160 руб. (в том числе НДС 2160 руб.).

Бухгалтерский учет

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств создается организацией в целях равномерного включения указанных расходов в издержки производства или обращения отчетного периода (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Порядок создания резерва в бухгалтерском учете регулируется п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. В частности, для принятия решения об образовании резерва используются дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов. Зарезервированные суммы отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются со счета 96 (абз. 5 п. 69 Методических указаний); указанный порядок учета расходов на ремонт не ставится в зависимость от того, учитывались ли данные по отремонтированному основному средству при формировании суммы вышеназванного резерва.

Таким образом, организация отражает задолженность перед подрядчиком по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчикам" в корреспонденции с дебетом счета 96 - на стоимость ремонта без учета НДС, и счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму НДС предъявленную подрядчиком.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная подрядчиком, принимается к вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (акта приемки-сдачи выполненных работ) (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Принятая к вычету сумма НДС относится со счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

В случае если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва (абз. 5 п. 2 ст. 324 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете для списания расходов на ремонт основных средств за счет резерва также не имеет значение, учитывалась ли первоначальная стоимость отремонтированного основного средства при расчете совокупной стоимости основных средств, исходя из которой в налоговом учете формировалась сумма резерва.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |      сдачи     |
   |ремонта объекта основных |      |      |       |   выполненных  |
   |средств (14 160 — 2160)  |  96  |  60  | 12 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная подрядчиком|  19  |  60  |  2 160|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС, предъявленная |      |      |       |                |
   |подрядчиком, принята к   |      |      |       |                |
   |вычету                   |  68  |  19  |  2 160|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |подрядчику               |  60  |  51  | 14 160|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.06.2007 ————