В каком порядке отражаются в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств и расходы, связанные с ремонтом оборудования (основного средства), проведенного за счет этого резерва?

Ежемесячная сумма отчислений в резерв составляет 26 000 руб. Стоимость ремонта, осуществленного подрядной организацией, составляет 30 680 руб. (в том числе НДС 4680 руб.). Оплата работ подрядчика произведена на следующий день после подписания акта приемки-сдачи работ.

Бухгалтерский учет

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создать соответствующий резерв (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

При создании резерва организация должна руководствоваться порядком, предусмотренным п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

Расходы на образование названного резерва для целей бухгалтерского учета являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с абз. 2, 4 п. 69 Методических указаний и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, ежемесячно сумма отчислений в резерв учитывается по дебету счета учета затрат на производство (например, счет 25 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета 96 в корреспонденции с кредитом в данном случае счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (абз. 5 п. 69 Методических указаний) <*>.

Единый налог по УСН

Главой 26.2 Налогового кодекса РФ не предусмотрено создание резервов предстоящих расходов.

Более того, для целей применения УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты; а оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Суммы отчислений в резерв не являются расходами исходя из приведенного определения.

Таким образом, в налоговом учете организация не создает резерв на ремонт основных средств, а признает в составе расходов стоимость ремонта основного средства и сумму предъявленного НДС на основании пп. 3, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Исходя из вышеприведенной нормы п. 2 ст. 346.17 НК РФ названные расходы признаются в рассматриваемой ситуации на дату оплаты подрядчику выполненных им работ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Ежемесячно в течение 2007 г. <*>               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Приказ об   |
   |                         |      |      |       |     учетной    |
   |Произведены отчисления в |      |      |       |    политике,   |
   |резерв предстоящих       |      |      |       |     Расчет     |
   |расходов на ремонт       |      |      |       |  отчислений в  |
   |объектов основных средств|  25  |  96  | 26 000|     резерв     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Бухгалтерские записи, связанные с ремонтом оборудования    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |      сдачи     |
   |Отражена расходы на      |      |      |       |   выполненных  |
   |ремонт оборудования <**> |  96  |  60  | 30 680|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |подрядчику               |  60  |  51  | 30 680|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отметим, что в данном случае организация применяет УСН, то есть не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ сумма НДС, предъявленная подрядчиком, подлежит включению в стоимость ремонтных работ. Следовательно, организация должна учесть нормы налогового законодательства и сформировать сумму резерва с учетом НДС. В этом случае предъявленная подрядчиком сумма НДС также подлежит списанию за счет резерва. <**> Предъявленные суммы НДС могут предварительно не выделяться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.06.2007 ————