Как отразить в учете организации оприходование и передачу вспомогательному производству для осуществления ремонта основного средства запасных частей, если организация создала в бухгалтерском и налоговом учете резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств?

Стоимость приобретенных запасных частей составляет 18 880 руб. (в том числе НДС 2880 руб.). Иные затраты на ремонт (в том числе расходы на оплату труда работников и суммы начисленных на нее ЕСН и страховых взносов) составили 7000 руб.

Бухгалтерский учет

Приобретенные запасные части учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; п. п. 42, 62, 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). В бухгалтерском учете фактическая себестоимость материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места фактическая себестоимость этих материалов списывается со счетов учета материальных ценностей и зачисляется на соответствующие счета учета затрат на производство (п. 93 Методических указаний). В данном случае ремонт производится силами вспомогательного производства, следовательно, фактическая себестоимость запасных частей списывается со счета 10, субсчет 10-5, в дебет счета 23 "Вспомогательные производства", на котором обобщаются затраты вспомогательных производств (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В аналогичном порядке на счет 23 списываются также иные затраты на ремонт (заработная плата, ЕСН и страховые взносы, начисленные на заработную плату, и т.п.).

В рассматриваемой ситуации организация в бухгалтерском учете создала резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В этом случае по мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика), списываются за счет резерва (абз. 5 п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Таким образом, со счета 23 фактические затраты на ремонт списываются в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная поставщиком запасных частей, принимается к вычету в общеустановленном порядке при наличии счета фактуры и документов, подтверждающих принятие на учет запчастей (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете фактические затраты на ремонт основного средства организация списывает за счет созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств (абз. 5 п. 2 ст. 324 НК РФ).

Отметим, что исходя из п. 1 ст. 324 НК РФ сумма расходов на ремонт основных средств включает в себя все осуществленные расходы, в частности стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочие расходы, связанные с ведением указанного ремонта собственными силами.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Оприходованы запасные    |      |      |       |   поставщика,  |
   |части (18 880 — 2880)    | 10—5 |  60  | 16 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|  19  |  60  |  2 880|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС, предъявленная |      |      |       |                |
   |поставщиком, принята к   |      |      |       |                |
   |вычету                   |  68  |  19  |  2 880|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |Отражены затраты         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вспомогательного         |      | 10—5,|       |    платежная   |
   |производства по ремонту  |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |оборудования             |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |(16 000 + 7000)          |  23  | и др.| 23 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Расходы на ремонт        |      |      |       |                |
   |списаны за счет резерва  |      |      |       |                |
   |предстоящих расходов на  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ремонт основных средств  |  96  |  23  | 23 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.06.2007 ————