Вопрос: Для определения ставок по единому социальному налогу (по регрессивной шкале) просим разъяснить применение ст.241 части второй НК РФ в отношении пенсионных взносов работодателей за своих работников (по списку) по договорам пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом. Включаются ли вышеуказанные взносы в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу или же в полном объеме относятся на себестоимость продукции, работ, услуг? Учитываются ли начисляемые пенсионные взносы работодателей за своих работников в расчете ставок по регрессивной шкале или облагаются по максимальной ставке?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 мая 2001 г. N 04-04-07/75

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и по вопросу применения положений гл.24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог (взнос)" в отношении пенсионных взносов работодателей, вносимых ими в негосударственные пенсионные фонды за своих работников, следует иметь в виду, что расходы организаций по выплате сумм пенсионных взносов на основании договоров с негосударственными пенсионными фондами, заключенных в пользу работников этой организации, хотя частично и отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг), являются для таких работников косвенной материальной выгодой, а никак не прямо полученными доходами или безвозмездными выплатами. На основании п.4 ст.237 НК РФ упомянутые пенсионные взносы учитываются при определении налоговой базы для исчисления единого социального налога.

Что касается п.4 ст.236 НК РФ, то речь в нем идет о невключении в объект налогообложения для исчисления единого социального налога выплат, начисленных работникам за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль). Суммы упомянутых пенсионных взносов не являются выплатами, начисленными работникам организации, и, следовательно, являются объектом обложения единым социальным налогом независимо от того, за счет какого источника были перечислены эти взносы.

При этом указанные пенсионные взносы, как и любые выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями своим работникам, формируют налоговую базу по ЕСН и, таким образом, в зависимости от величины этой базы влияют на использование регрессивной ставки единого социального налога при соблюдении условий (п.2 ст.241 и ст.245) для применения данной шкалы ставок.

Организация - работодатель должна начислять единый социальный налог на сумму вносимых пенсионных взносов за своих работников (по списку) в момент перечисления этих взносов независимо от того, солидарный ли это пенсионный счет организации или это именные пенсионные счета работников, т.к. целью данного страхования является забота о старости каждого конкретного своего сотрудника.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

21.05.2001

————