Организация приобрела по импортному контракту два датчика давления стоимостью 1000 евро каждый. Один из датчиков приобретается для установки на приобретенный новый компрессор, а другой - для замены вышедшего из строя датчика на эксплуатируемом компрессоре. Как отразить в учете указанные операции? В какой момент организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе на таможенную территорию РФ датчиков давления?

Право собственности на датчики перешло к организации 15.05.2007 (курс ЦБ РФ - 34,9294 руб/евро); в тот же день оформлена грузовая таможенная декларация и уплачены таможенные платежи. Таможенная пошлина составила 10% от таможенной стоимости датчиков (которая равна их контрактной стоимости). Оплата перечислена иностранному поставщику 18.05.2007 (курс ЦБ РФ - 34,9200 руб/евро). Датчики и компрессоры относятся к четвертой амортизационной группе согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Оба датчика переданы со склада для монтажа и для замены вышедшего из строя датчика в июне 2007 г.

Таможенные платежи

Товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, являются объектом обложения таможенными пошлинами. Базой для целей исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество (ст. 322 Таможенного кодекса РФ). В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый ЦБ РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом (ст. 326 ТК РФ).

За таможенное оформление товаров, ввозимых на территорию РФ, при декларировании взимается таможенный сбор (ст. 63.1, п. 1 ст. 357.1, пп. 1 п. 1 ст. 357.7 ТК РФ).

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление установлены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров" (п. 1 ст. 357.10 ТК РФ). Для товаров таможенной стоимостью 69 859 руб. (2000 евро х 34,9294 руб/евро) ставка сбора за таможенное оформление установлена равной 500 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ N 863, п. 2 ст. 357.3 ТК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, пп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ). При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база по НДС определяется в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ и таможенным законодательством РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости ввозимых датчиков и подлежащей уплате таможенной пошлины (пп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ). При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ (п. 5 ст. 164 НК РФ), в рассматриваемой ситуации - 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ организации вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, при условии, что эти товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Порядок принятия к вычету НДС установлен ст. 172 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, производится после принятия к учету этих товаров и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС. При этом в отношении оборудования к установке действует вышеприведенный общий порядок, то есть вычет НДС, уплаченного при ввозе на таможенную территорию РФ оборудования к установке, производится в полном объеме после принятия на учет данного оборудования к установке (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации всю сумму НДС, уплаченную при ввозе датчиков на таможенную территорию РФ, организация вправе принять к вычету на дату перехода права собственности на датчики и принятия их к учету.

Бухгалтерский учет

Согласно ст. ст. 13 - 15 НК РФ таможенная пошлина и таможенные сборы не являются налогами. Следовательно, организация может отразить уплаченные пошлину и сбор за таможенное оформление по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма НДС, подлежащая уплате при ввозе датчиков на таможенную территорию РФ, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При возникновении у организации права на вычет указанной суммы в учете производится обратная запись.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования, принимаются к бухгалтерскому учету в составе оборудования, требующего монтажа. Такое оборудование принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации (Инструкция по применению Плана счетов). Следовательно, контрактную стоимость датчика, приобретаемого организацией " для установки на приобретенный (не введенный в эксплуатацию) компрессор, а также расходы, связанные с приобретением этого датчика (соответствующую часть уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ таможенной пошлины и таможенного сбора за таможенное оформление), организация отражает по дебету счета 07.

Что касается датчика, приобретаемого организацией " для замены вышедшего из строя датчика, установленного на уже эксплуатируемом компрессоре, то он принимается к учету в составе материально-производственных запасов и его фактическая себестоимость отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части" (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; Инструкция по применению Плана счетов). К фактическим затратам на приобретение данного датчика в рассматриваемой ситуации относятся его контрактная стоимость, соответствующая часть таможенной пошлины и таможенного сбора за таможенное оформление.

На дату перехода права собственности на датчики организация отражает задолженность перед поставщиком в сумме их контрактной стоимости, записями по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счета 10, субсчет 10-5, и дебетом счета 07 (Инструкция по применению Плана счетов).

Погашение задолженности перед поставщиком датчиков отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютные счета".

Стоимость датчика, установленного взамен вышедшего из строя, списывается со счета 10, субсчет 10-5, в дебет счета 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы").

Стоимость датчика, переданного для монтажа на приобретенном компрессоре, не введенном в эксплуатацию, включается в первоначальную стоимость данного компрессора (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). При передаче в монтаж стоимость датчика списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению Плана счетов).

В соответствии с п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, Приложением к ПБУ 3/2006 оценка активов, упомянутых в п. 9 ПБУ 3/2006, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия активов к бухгалтерскому учету, и в дальнейшем пересчет стоимости этих активов не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Отраженная на счете 60 кредиторская задолженность организации перед поставщиком, выраженная в евро, в рассматриваемой ситуации подлежит пересчету в рубли на даты признания и погашения этой задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006).

При этом вследствие снижения курса иностранной валюты в период между датами пересчета у организации возникает положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком. Положительная курсовая разница на основании п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, относится к прочим доходам организации и согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 60.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли контрактная стоимость датчика, приобретенного для установки на приобретенный (не введенный в эксплуатацию) компрессор, а также соответствующая часть суммы таможенной пошлины и сбора включаются в первоначальную стоимость компрессора (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).

Стоимость датчика, использованного для замены вышедшего из строя прибора на эксплуатируемом компрессоре, признается в качестве расхода на ремонт основного средства в периоде осуществления расхода (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ). При этом стоимость датчика формируется в налоговом учете в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 254 НК РФ, то есть включает контрактную стоимость этого датчика и суммы уплаченных при его ввозе таможенной пошлины и сбора.

Положительная курсовая разница от уценки обязательства перед поставщиком признается внереализационным доходом организации на основании п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи в мае 2007 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |                         |      |      |       |   таможенная   |
   |Уплачена сумма           |      |      |       |   декларация,  |
   |таможенного сбора за     |      |      |       |Выписка банка по|
   |таможенное оформление    |  76  |  51  |    500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |                         |      |      |       |   таможенная   |
   |Уплачена таможенная      |      |      |       |   декларация,  |
   |пошлина                  |      |      |       |Выписка банка по|
   |(2000 х 34,9294 х 10%)   |  76  |  51  |  6 986|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |    Грузовая    |
   |подлежащая уплате        |      |      |       |   таможенная   |
   |таможенным органам       |      |      |       |   декларация,  |
   |((2000 х 34,9294 +       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 6986) х 18%)           |  19  |  68  | 13 832| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен НДС таможенным   |      |      |       |Выписка банка по|
   |органам                  |  68  |  51  | 13 832|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |                         |      |      |       |   таможенная   |
   |                         |      |      |       |   декларация,  |
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме  |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |  (поступлении) |
   |перед поставщиком        |  07, |      |       |  оборудования, |
   |(2000 х 34,9294)         | 10—5 |  60  | 69 859| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Соответствующая часть    |      |      |       |    Приходный   |
   |суммы пошлины и сбора    |      |      |       |      ордер,    |
   |включена в стоимость МПЗ |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((500 + 6986) / 2)       | 10—5 |  76  |  3 743| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Соответствующая часть    |      |      |       |                |
   |суммы пошлины и сбора    |      |      |       |                |
   |включена в стоимость     |      |      |       |                |
   |оборудования к установке |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((500 + 6986) / 2)       |  07  |  76  |  3 743| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |уплаченный таможенным    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |органам                  |  68  |  19  | 13 832|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена положительная   |      |      |       |                |
   |курсовая разница по      |      |      |       |                |
   |расчетам с поставщиком   |      |      |       |                |
   |(2000 х (34,9200 —       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 34,9294))              |  60  | 91—1 |     19| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена оплата       |      |      |       |                |
   |поставщику датчиков      |      |      |       |Выписка банка по|
   |(2000 х 34,9200)         |  60  |  52  | 69 840| валютному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи в июне 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |датчика, переданного для |      |      |       | Акт о приемке— |
   |монтажа на приобретенном |      |      |       |    передаче    |
   |компрессоре              |      |      |       |  оборудования  |
   |(69 859 / 2 + 3743)      |  08  |  07  |38672,5|    в монтаж    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |датчика, переданного для |      |      |       |                |
   |замены неисправного      |      |      |       |                |
   |датчика на компрессоре   |  20  |      |       |   Требование—  |
   |(69 859 / 2 + 3743)      | (25) | 10—5 |38672,5|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.06.2007 ————