Как отразить в учете организации, находящейся в районе, приравненном к районам Крайнего Севера, начисление работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, ежемесячной компенсационной выплаты?

Трудовые отношения

В соответствии со ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет с сохранением места работы (должности).

Ежемесячная компенсационная выплата

В соответствии с п. 1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" и пп. "а" п. 11 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206, женщины, состоящие в трудовых отношениях на условиях найма с организациями независимо от их организационно-правовых форм и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, имеют право на ежемесячную компенсационную выплату в размере 50 руб. <*>

До 01.01.2005 размеры компенсаций, предусмотренных действующим законодательством, семьям, имеющим детей, определялись с учетом районного коэффициента и процентной надбавки к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях согласно ст. 23 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". С 01.01.2005 эта статья утратила силу, поэтому лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, компенсационные выплаты производятся в общеустановленном размере.

Заявление о назначении ежемесячных компенсационных выплат подается по месту работы, решение о назначении ежемесячных компенсационных выплат принимается администрацией организации в 10-дневный срок со дня поступления заявления (п. п. 12, 14 Порядка). В соответствии с п. 15 Порядка ежемесячные компенсационные выплаты назначаются со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком, если обращение за ними последовало не позднее 6 месяцев со дня предоставления указанного отпуска.

Ежемесячные компенсационные выплаты на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет выплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы (п. 16 Порядка, п. 47 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 20 Порядка ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда, организациями независимо от их организационно-правовых форм.

Таким образом, рассматриваемая компенсационная выплата в бухгалтерском учете включается в состав расходов по обычным видам деятельности и отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в соответствии с п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли ежемесячная компенсация, выплачиваемая в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, включается в состав расходов на оплату труда согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ (по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/451).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Ежемесячные компенсационные выплаты на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет не подлежат обложению НДФЛ, ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 5 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, Письмо УФНС России по г. Москве от 13.03.2006 N 21-11/19687).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |Начислена ежемесячная    |      |      |       |    работницы,  |
   |компенсационная выплата  |      |      |       |     Приказ     |
   |на период отпуска по     |      |      |       |  руководителя, |
   |уходу за ребенком до     |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |достижения им возраста   | (26, |      |       |    платежная   |
   |трех лет                 |  44) |  70  |     50|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Отражена выплата         |      |      |       |    платежная   |
   |компенсации              |  70  |  50  |     50|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Кроме того, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет работнице выплачивается пособие по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет (ст. 14 Федерального закона от 19.05.1195 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.06.2007 ————