Как отразить начисление арендной платы за два участка земли, если на одном участке находится административное здание (арендная плата за этот участок составляет 120 000 руб. в год), на другом - производственные цеха (арендная плата за данный участок составляет 360 000 руб. в год)? По условиям договора, заключенного с органом местного самоуправления, арендная плата уплачивается 2 раза в год в размере 1/2 годовой суммы, согласованной сторонами в договоре аренды.

Гражданско-правовые отношения

Управление и распоряжение земельными участками, находящимися в муниципальной собственности, осуществляется органами местного самоуправления (п. 2 ст. 11 Земельного кодекса РФ).

Земельные участки могут быть предоставлены их собственниками в аренду. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Размер арендной платы определяется договором аренды (п. п. 2, 4 ст. 22, п. 3 ст. 65 ЗК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы в виде арендной платы за землю являются для организации расходами по обычным видам деятельности, формирующими себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением, в частности, на себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и управленческие расходы (п. 21 ПБУ 10/99).

В данном случае расходы в виде арендной платы за участок земли, на котором находится административное здание, могут ежемесячно отражаться по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" <*>, а за участок, на котором расположены производственные цеха, - по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в размере 1/12 годовой суммы арендной платы, установленной договором (п. 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При предоставлении на территории РФ органами местного самоуправления в аренду муниципального имущества налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ).

Однако арендная плата за пользование земельным участком, взимаемая органами местного самоуправления, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения НДС) (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 03-04-15/198).

Налог на прибыль организаций

Арендная плата за землю включается организацией в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 318 НК РФ в налоговом учете организация может определить в учетной политике для целей налогообложения такой же порядок распределения расходов на прямые и косвенные, что и в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена арендная плата |      |      |       |                |
   |за землю, учитываемая в  |      |      |       |                |
   |составе управленческих   |      |      |       | Договор аренды |
   |расходов                 |      |      |       |   земельного   |
   |(120 000 / 12)           |  26  |  76  | 10 000|     участка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена арендная плата |      |      |       |                |
   |за землю, учитываемая в  |      |      |       |                |
   |составе затрат основного |      |      |       | Договор аренды |
   |производства             |      |      |       |   земельного   |
   |(360 000 / 12)           |  20  |  76  | 30 000|     участка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Расходы, учтенные на счете 26, списываются, в частности, в дебет счетов 20, 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов). М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.06.2007 ————