Как отражаются в учете торговой организации операции, связанные с арендой ККТ у центра технического обслуживания (ЦТО)? Согласно условиям заключенного договора аренды арендная плата составляет 1200 руб. (в том числе НДС 183 руб.) в месяц. Организация уплачивает арендную плату не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем пользования арендованной ККТ. ККТ оценена сторонами договора в сумме 20 000 руб. ККТ зарегистрирована организацией в налоговом органе в установленном порядке.

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемой ситуации организация арендует ККТ у ЦТО, что предусмотрено п. 11.1.7 Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин в Российской Федерации, утвержденного Решением ГМЭК от 06.03.1995, Протокол N 2/18-95.

Правоотношения сторон по договору аренды регулируются гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Арендованная ККТ учитывается организацией на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей бухгалтерского учета расходы по аренде ККТ являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") на последнюю дату истекшего месяца пользования ККТ (п. п. 5, 7, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную ЦТО, организация вправе принять к вычету после принятия на учет оказанных услуг при наличии счета-фактуры ЦТО (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ) <*>.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли арендные платежи за арендуемое имущество признаются косвенными расходами, уменьшающими доходы от продажи товаров текущего месяца (пп. 10 п. 1 ст. 264, ст. 320 НК РФ). Данные расходы признаются в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, Письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2006 N 20-12/22181) <**>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор аренды,|
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Принята на забалансовый  |      |      |       |   имущества в  |
   |учет ККТ                 | 001  |      | 20 000|     аренду     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор аренды,|
   |Отражены расходы по      |      |  60  |       |      Счет      |
   |аренде ККТ (1200 — 183)  |  44  | (76) |  1 017|  арендодателя  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |  60  |       |                |
   |сумма НДС                |  19  | (76) |    183|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная сумма НДС  |  68  |  19  |    183|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |      Счет      |
   |                         |      |      |       |  арендодателя, |
   |Перечислена арендная     |  60  |      |       |Выписка банка по|
   |плата ЦТО                | (76) |  51  |  1 200|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> ЦТО должен выставить организации счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ), то есть ЦТО вправе выставить организации счет-фактуру, датированный последним днем налогового периода (по данному вопросу см. Письма Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/21, от 04.04.2007 N 03-07-15/47). <**> Отметим, что ранее Минфин России (см. Письмо от 07.06.2006 N 03-03-04/1/505) придерживался иной точки зрения, согласно которой организация вправе была признать арендные платежи для целей налогообложения прибыли только при наличии ежемесячно составленного акта об оказании услуг по аренде имущества. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.06.2007 ————