Вновь созданная организация приобрела здание, которое планирует сдавать в аренду. В период до получения свидетельства о праве собственности на здание и передачи его в аренду у организации отсутствует выручка. Для внесения предоплаты за обновление имеющейся у организации базы данных СПС в сумме 10 620 руб., в том числе НДС 1620 руб. (по 3540 руб., в том числе НДС 540 руб., в месяц), организация заключила договор займа с фирмой сроком на 10 лет под 0,5% годовых. По условиям договора проценты начисляются одновременно с возвратом суммы займа. Денежные средства заимодавец на основании письма организации перечислил 15.02.2007 на расчетный счет распространителя СПС. Услуги по обновлению базы данных предоставлены организации в период до предоставления здания в аренду (в марте, апреле, мае). Передача здания в аренду осуществляется с июля 2007. Как отразить в учете и отчетности организации данные операции?

Гражданско-правовые о

тношения

Правоотношения сторон по договорам займа регулируются гл. 42 Гражданского кодекса РФ. По договору денежного займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В результате перечисления заимодавцем предоплаты распространителю СПС у организации возникает задолженность перед заимодавцем по договору займа и одновременно дебиторская задолженность по оказанию услуг по обновлению базы данных СПС.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете организации сумма предоставленного займа, перечисленная заимодавцем на расчетный счет распространителя СПС, отражается записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Согласно п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Кроме того, руководствуясь принципом осмотрительности, закрепленным в п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, организация должна начислять проценты по займу ежемесячно.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам по полученным от них займам, признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, и включаются заемщиком в состав текущих расходов в качестве прочих, кроме случаев, предусмотренных п. 15 ПБУ 15/01 (п. п. 11, 12, 14 ПБУ 15/01).

В случае если организация использует средства полученных займов для выдачи предоплат в счет оказания услуг, то расходы по обслуживанию указанных займов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с выдачей предоплат на оказание услуг. При оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации-заемщика (п. 15 ПБУ 15/01).

В данном случае организация использует заемные средства для осуществления предоплаты под оказание услуг по обновлению базы данных СПС. Расходы организации на поддержание СПС в актуальном состоянии могут учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности как управленческие расходы (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

К бухгалтерскому учету расходы на обновление базы данных СПС принимаются на основании п. 6 ПБУ 10/99 в сумме, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности, то есть в данном случае в сумме, соответствующей договорной стоимости услуг. Сумма процентов, начисленная организацией к уплате за пользование заемными средствами за период с даты получения займа до даты оказания услуг, учитывается по правилам п. 15 ПБУ 15/01, то есть относится на увеличение дебиторской задолженности распространителя.

В рассматриваемой ситуации до начала осуществления деятельности по передаче здания в аренду выручка у организации отсутствует.

В связи с этим считаем, что расходы на обновление СПС и проценты по займу, полученному на его оплату, на основании п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, могут учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов". Списание указанных расходов может производиться в периоде, когда организация начнет предоставлять здание в аренду в порядке, определенном организацией самостоятельно, например равными долями в течение первых трех месяцев предоставления здания в аренду.

При этом расходы на обновление базы данных СПС списываются со счета 97 в состав общехозяйственных расходов, а проценты по займу в состав прочих расходов.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные организации за обновление базы данных, подлежат вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Указанный вычет организация вправе заявить по мере оказания ей соответствующих услуг и независимо от наличия оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05 по делу N А06-2102у-4/04нр).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с нормами гл. 25 Налогового кодекса РФ:

- проценты за пользование займом учитываются ежемесячно в составе внереализационных расходов с учетом требований ст. 269 Налогового кодекса РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ);

- расходы на обновление базы данных СПС учитываются в составе прочих расходов на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 26 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При этом все расходы должны удовлетворять критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.

Прибыль отчетного (налогового) периода формируют косвенные расходы, относящиеся к этому отчетному (налоговому) периоду, и прямые расходы, относящиеся к реализованной в этом отчетном (налоговом) периоде продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ).

По разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов. Аналогичная позиция изложена в Письме МНС России от 27.09.2004 N 02-5-11/162@ <*>.

В решениях арбитражных судов также неоднократно указывалось, что экономическая обоснованность понесенных обществом затрат определяется не фактически полученными доходами в конкретном периоде, а направленностью осуществленных расходов на получение доходов (см. Постановление ФАС Центрального округа от 04.02.2005 N А09-4844/04-30, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2006 по делу N А56-18791/2005).

Представляется, что расходы на обновление базы данных СПС и проценты за пользование заемными средствами удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (экономически обоснованны и направлены на получение дохода).

При этом если учетной политикой организации не предусмотрено иное, то расходы на обновление базы данных СПС являются косвенными расходами (ст. 318 НК РФ).

Таким образом, организация вправе ежемесячно признавать произведенные ею расходы в целях налогообложения прибыли. Соответственно, в указанный период в налоговом учете формируется убыток. Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ, в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю.

Применение ПБУ 18/02

В данном случае в бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом, начисленные до начала осуществления деятельности по предоставлению здания в аренду, а также стоимость услуг по обновлению базы данных СПС формируют бухгалтерскую прибыль после предоставления здания в аренду, а в налоговом учете указанные расходы формируют налоговую базу ежемесячно по мере осуществления данных расходов. В связи с этим в учете возникают отложенные налоговые обязательства, которые будут уменьшаться по мере того, как указанные расходы будут формировать финансовый результат в бухгалтерском учете (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Отложенные налоговые обязательства отражаются на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Как сказано выше, в налоговом учете в данном случае получен убыток в сумме признанных расходов. В связи с этим в учете возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ). Следовательно, после передачи помещений в аренду сумма ранее признанного убытка будет учтена при определении налоговой базы. Соответственно, сумма вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива будет погашаться.

Для учета отложенных налоговых активов предназначен счет 09 "Отложенные налоговые активы".

Бухгалтерская отчетность

В соответствии с п. 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Однако в данном случае в связи с маленькими оборотами по счетам бухгалтерского учета организация может заполнить бухгалтерскую отчетность в рублях. В таком случае в " Бухгалтерском балансе задолженность перед заимодавцем с учетом процентов отражается по строке 510 "Займы и кредиты" разд. IV "Долгосрочные обязательства" и учитывается при формировании показателя строки 590 "Итого по разделу IV".

Обозначения субсчетов

, и

спользуемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-1 "Расчеты по предоплатам (авансам выданным)";

60-2 "Проценты по заемным средствам, использованным для осуществления предоплаты (выдачу авансов)";

60-3 "Расчеты за оказанные услуги".

К балансовому счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам":

67-1 "Расчеты по основной сумме долга";

67-2 "Расчеты по процентам".

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по НДС";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи февраля 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор займа, |
   |                         |      |      |       |Копия платежного|
   |                         |      |      |       |    поручения   |
   |                         |      |      |       |   заимодавца,  |
   |                         |      |      |       |    Извещение   |
   |Заемные средства         |      |      |       |   исполнителя  |
   |перечислены в качестве   |      |      |       |  о полученных  |
   |предоплаты               |      |      |       |    денежных    |
   |распространителю СПС     | 60—1 | 67—1 | 10 620|    средствах   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |  Договор займа,|
   |договору займа (10 620 x |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |x 0,5% / 365 x 13)       | 60—2 | 67—2 |   1,89| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отложенное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1,89 x 24%)             | 68—2 |  77  |   0,45| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен отложенный       |      |      |       |                |
   |налоговый актив          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1,89 x 24%)             |  09  | 68—2 |   0,45| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи марта 2007 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Приняты услуги по        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |обновлению СПС в марте   |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(3540 — 540)             |  97  | 60—3 |  3 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по оказанным |      |      |       |                |
   |услугам                  |  19  | 60—3 |    540|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |оказанным услугам        | 68—1 |  19  |    540|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтена часть суммы      |      |      |       |                |
   |предоплаты, выданной     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |исполнителю              | 60—3 | 60—1 |  3 540| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма процентов за       |      |      |       |                |
   |февраль, начисленных по  |      |      |       |                |
   |договору займа, в части  |      |      |       |                |
   |принятых услуг отражена  |      |      |       |                |
   |в составе расходов       |      |      |       |                |
   |будущих периодов         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1,89 / 3)               |  97  | 60—2 |   0,63| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |договору займа в части,  |      |      |       |                |
   |приходящейся на          |      |      |       |                |
   |не оказанные услуги      |      |      |       |  Договор займа,|
   |((10 620 — 3540) x 0,5% /|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 365 x 31)              | 60—2 | 67—2 |   3,01| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |договору займа в части,  |      |      |       |                |
   |приходящейся на оказанные|      |      |       |  Договор займа,|
   |услуги                   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3540 x 0,5% / 365 x 31) |  97  | 67—2 |   1,50| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отложенное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |                |
   |((3000 + 3,01 + 1,50) x  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |x 24%)                   | 68—2 |  77  | 721,08| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен  отложенный      |      |      |       |                |
   |налоговый актив ((3000 + |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 3,01 + 1,50) x 24%)    |  09  | 68—2 | 721,08| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи апреля 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Приняты услуги по        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |обновлению СПС в апреле  |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(3540 — 540)             |  97  | 60—3 |  3 000|     услуг      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по оказанным |      |      |       |                |
   |услугам                  |  19  | 60—3 |    540|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |оказанным услугам        | 68—1 |  19  |    540|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтена часть суммы      |      |      |       |                |
   |предоплаты, выданной     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |исполнителю              | 60—3 | 60—1 |  3 540| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма процентов за       |      |      |       |                |
   |февраль и март,          |      |      |       |                |
   |начисленных по договору  |      |      |       |                |
   |займа, в части           |      |      |       |                |
   |принятых услуг отражена  |      |      |       |                |
   |в составе расходов       |      |      |       |                |
   |будущих периодов         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1,89 / 3 + 3,01 / 2)    |  97  | 60—2 |   2,13| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |договору займа в части,  |      |      |       |                |
   |приходящейся на          |      |      |       |                |
   |не оказанные услуги      |      |      |       |  Договор займа,|
   |((10 620 — 3540 x 2) x   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |x 0,5% / 365 x 30)       | 60—2 | 67—2 |   1,45| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |договору займа в части,  |      |      |       |                |
   |приходящейся на оказанные|      |      |       |  Договор займа,|
   |услуги (3540 x 2 x       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |x 0,5% / 365 x 31)       |  97  | 67—2 |   2,91| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отложенное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |                |
   |((3000 + 1,45 + 2,91) x  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |x 24%)                   | 68—2 |  77  | 721,05| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен  отложенный      |      |      |       |                |
   |налоговый актив ((3000 + |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 1,45 + 2,91) x 24%)    |  09  | 68—2 | 721,05| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи мая 2007 г.                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Приняты услуги по        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |обновлению СПС в мае     |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(3540 — 540)             |  97  | 60—3 |  3 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по оказанным |      |      |       |                |
   |услугам                  |  19  | 60—3 |    540|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |оказанным услугам        | 68—1 |  19  |    540|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтена сумма            |      |      |       |                |
   |предоплаты, выданной     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |исполнителю              | 60—3 | 60—1 |  3 540| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма процентов за       |      |      |       |                |
   |февраль, март и апрель,  |      |      |       |                |
   |начисленных по договору  |      |      |       |                |
   |займа, в части принятых  |      |      |       |                |
   |услуг отражена в составе |      |      |       |                |
   |расходов будущих периодов|      |      |       |                |
   |(1,89 / 3 + 3,01 / 2 +   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 1,45)                  |  97  | 60—2 |   3,59| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |договору займа в части,  |      |      |       |                |
   |приходящейся на оказанные|      |      |       |  Договор займа,|
   |услуги (10 620 x 0,5% /  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 365 x 31)              |  97  | 67—2 |   4,51| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отложенное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((3000 + 4,51) x 24%)    | 68—2 |  77  | 721,08| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен  отложенный      |      |      |       |                |
   |налоговый актив ((3000 + |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 4,51) x 24%)           |  09  | 68—2 | 721,08| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи июня 2007 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |  Договор займа,|
   |договору займа (10 620 x |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |x 0,5% / 365 x 30)       |  97  | 67—2 |   4,36| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отложенное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(4,36 x 24%)             | 68—2 |  77  |   1,05| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен отложенный       |      |      |       |                |
   |налоговый актив          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(4,36 x 24%)             |  09  | 68—2 |   1,05| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Ежемесячно в течение срока действия договора займа после    |
   |       предоставления помещений в аренду (с июля 2007 г.)       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |  Договор займа,|
   |договору займа (10 620 x |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |x 0,5% / 365 x 31) <**>  | 91—2 | 67—2 |   4,51| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи июля 2007 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана часть расходов   |      |      |       |                |
   |будущих периодов ((3000 x|      |      |       |                |
   |x 3 + 0,63 + 1,50 +      |      |      |       |                |
   |+ 2,13 + 2,91 + 3,59 +   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 4,51 + 4,36) / 3)      |  26  |  97  |3006,54| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уменьшено отложенное     |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3006,54 x 24%)          |  77  | 68—2 | 721,57| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашен отложенный       |      |      |       |                |
   |налоговый актив (0,45 +  |      |      |       |                |
   |+ 721,08 + 721,05 +      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 721,08 + 1,05) <***>   | 68—2 |  09  |2164,71| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Ежемесячно в течение августа, сентября 2007 г.         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана часть расходов   |      |      |       |                |
   |будущих периодов ((3000 x|      |      |       |                |
   |x 3 + 0,63 + 1,50 +      |      |      |       |                |
   |+ 2,13 + 2,91 + 3,59 +   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 4,51 + 4,36) / 3)      |  26  |  97  |3006,54| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уменьшено отложенное     |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3006,54 x 24%)          |  77  | 68—2 | 721,57| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи на дату возврата заемных средств     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражен возврат основной |      |      |       |Выписка банка по|
   |суммы займа              | 67—1 |  51  | 10 620|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачены проценты за     |      |      |       |                |
   |пользование заемными     |      |      |       |                |
   |средствами (10 620 x     |      |      |       |Выписка банка по|
   |x 0,5% x 10)             | 67—2 |  51  |    531|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что ранее Минфин России и налоговые органы придерживались противоположной позиции, согласно которой при не осуществлении деятельности (при отсутствии доходов от ведения деятельности) организация не могла списывать расходы, связанные с подготовительными работами (см. Письмо Минфина России от 13.10.2006 N 03-03-04/1/691, Письмо УМНС по г. Москва от 23.10.2003 N 26-12/60058). <**> Аналогичные записи производятся в течение оставшегося срока договора займа, при этом ежемесячная сумма процентов зависит от количества календарных дней в месяце. <***> Указанная запись производится один раз в первом месяце предоставления помещений в аренду при условии, что сумма прибыли, полученной за отчетный период январь - июль 2007 г., превышает сумму убытка, признанного в предшествующем отчетном периоде (январь - июнь 2007 г.). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.06.2007 ————